Беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий ндфл
Обновлено: 27.04.2024
Игорь Невский,
ведущий аудитор КГ «Михайлов и Партнеры», к. э. н.
Работодатель, который выдает сотруднику заем не на покупку жилья, а на погашение банковского жилищного кредита, создает невыгодную для заемщика ситуацию. В Минфине России считают, что у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой необходимо заплатить НДФЛ. С такой позицией можно спорить. Правда, это придется делать самому налогоплательщику, поскольку налоговый агент (работодатель) скорее всего включит материальную выгоду по займу в облагаемый НДФЛ доход. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 05.06.09 № 03-04-05-01/440)
ЗАЕМ НА ПОГАШЕНИЕ КРЕДИТА НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ЦЕЛЕВЫМ
Опубликованное письмо не в пользу налогоплательщиков разъясняет, как применяется на практике подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Согласно этой норме кодекса, с 2008 года материальная выгода в виде экономии на процентах по кредиту или займу, направленному на строительство или приобретение жилья, не включается в налоговую базу по НДФЛ*.
* Соответствующие изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.07 № 216-ФЗ.
Допустим, гражданин взял кредит в банке на приобретение жилья и купил квартиру. Работодателю он представил уведомление из налоговой инспекции о праве на имущественный вычет**. Впоследствии компания - работодатель гражданина выдала ему беспроцентный заем на погашение банковского кредита. Должен ли в этом случае работодатель начислить НДФЛ с материальной выгоды по выданному займу?
** Материальная выгода не облагается НДФЛ только в том случае, когда у физического лица есть право на получение имущественного вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
К сожалению, специалисты финансового ведомства полагают, что заем, израсходованный на погашение жилищного кредита, нельзя считать целевым. Ведь фактически заем израсходован не на покупку квартиры, а на погашение долгового обязательства перед банком. Поэтому материальная выгода в этом случае подлежит обложению НДФЛ в общем порядке, то есть по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА ВЫЗЫВАЕТ СОМНЕНИЯ, НО НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ВРЯД ЛИ БУДУТ СПОРИТЬ
С одной стороны, Минфин России прав: полученные в виде займа денежные средства действительно не были израсходованы непосредственно на приобретение или строительство жилья. С другой стороны, конечная цель их получения - это оплата купленной недвижимости.
В рассматриваемой ситуации важна именно цель использования денежных средств, которой является именно финансирование расходов на приобретение жилья. Косвенно это подтверждают более ранние разъяснения Минфина России и ФНС России (письма Минфина России от 15.04.09 № 03-04-05-01/220, от 16.12.08 № 03-04-05-01/ 459, ФНС России от 12.11.08 № 3-5-04/680):
« <. >для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет» (письмо Минфина России от 16.12.08 № 03-04-05-01/459).
Поэтому, на наш взгляд, льгота может применяться на общем основании. Тем более что все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), а они как раз возникают при прочтении подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
Разночтения появились из-за изменений в НК РФ. Льготы при налогообложении операций, связанных с приобретением жилья, в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ существовали и ранее. Так, с 2005 года доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), выданными кредитными и иными российскими организациями на улучшение жилищных условий, облагались НДФЛ по ставке 13 процентов, а не по ставке 35 процентов, как иная материальная выгода (ст. 224 НК РФ). Для применения пониженной ставки физическое лицо должно было документально подтвердить целевое использование полученных средств.
С 2008 года положения о «льготной» ставке налога утратили силу, так как соответствующие доходы теперь вообще не включаются в налоговую базу. При этом из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ прямое указание на обязательность целевого характера займа исключено. А нынешняя формулировка этой нормы не позволяет однозначно понять, должны ли такие средства предназначаться для соответствующих целей или они могут быть фактически израсходованы на них. Отсюда и возникли вопросы по ее применению.
Но надо учитывать, что комментируемое письмо Минфина России пока единственное по рассматриваемой проблеме. К тому же судебная практика по этому вопросу еще не сложилась. Поэтому налоговые агенты, вероятно, не будут рисковать и предпочтут включить суммы экономии на процентах в доход работника (см. справку «Если налогоплательщик готов бороться за льготу»).
ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ГОТОВ БОРОТЬСЯ ЗА ЛЬГОТУ
Работник, который не хочет нести налоговые потери, скорее всего будет вынужден по окончании года сам подать в инспекцию декларацию по НДФЛ и заявление на возврат излишне удержанного налога. Если же налоговики откажут в этом, то придется оспаривать решение в судебном порядке.
По мнению Натальи Файзрахмановой, старшего юриста компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры», в суде имеет смысл сослаться на социальное значение и цели правового регулирования нормы Налогового кодекса РФ:
Очевидно, подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ направлен на то, чтобы облегчить бремя расходов для граждан. Государство таким образом стимулирует и физических лиц, и их работодателей на решение жилищных проблем без помощи государства. Этим целям полностью соответствуют действия работодателя, который предоставляет беспроцентный заем на погашение целевого банковского жилищного кредита. Поэтому нет препятствий для применения данной нормы к таким займам.
В письме Минфина России от 25.02.09 № 03-04-07-01/45 указано на важное социальное значение нормы статьи 220 НК РФ, связанной с имущественными вычетами при приобретении жилья. Поэтому спорная ситуация с ее применением была истолкована Минфином России в пользу налогоплательщика. Представляется, что и подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ также имеет важное социальное значение, поскольку напрямую связан с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Следовательно, рассматриваемая ситуация должна быть истолкована в пользу физического лица, приобретшего жилье.
Многие компании оказывают финансовую поддержку своим сотрудникам, предоставляя займы на более выгодных условиях, чем кредит в банке. Как учредитель вы можете взять деньги в долг, независимо от того, являетесь работником или нет. Как правильно оформить заём? Какие условия будут выгодны для обеих сторон?
Как известно, учредитель не может свободно распоряжаться выручкой своей организации. Его доходом является только сумма, полученная в виде дивидендов. К тому же, существуют ограничения, когда дивиденды выплачивать нельзя. Но если вам нужны деньги на личные нужды, то компания может вас выручить и дать в долг необходимую сумму. Если брать деньги под символический процент или без него, то нужно заплатить НДФЛ от материальной выгоды.
Для получения займа необходимо подписать договор. Типовую форму договора можно найти в интернете и переделать под себя. Если вы одновременно являетесь и учредителем, и генеральным директором, то договор будет подписан одним лицом. После подписания договора вы сможете взять денежные средства наличными из кассы организации, выписав РКО, либо перевести сумму займа на банковскую карту.
Условия в договоре, на которые следует обратить внимание
- сумма займа и период пользования;
- срок возврата денежных средств: вы можете погашать долг частями — ежемесячно или единовременно целой суммой;
- порядок возврата: если вы также являетесь сотрудником в компании и получаете зарплату, то можете возвращать заём путем удержания суммы из заработной платы либо самостоятельно перечислять деньги на расчетный счет или вносить наличными в кассу;
- размер и условия погашения процентов: фирма может предоставить беспроцентный заём или выдать деньги под проценты.
Конечно, вам бы хотелось воспользоваться деньгами без дополнительных затрат, но с процентами не все так просто: слишком выгодный заём обяжет вас заплатить НДФЛ с материальной выгоды.
НДФЛ государству или проценты компании?
По законодательству, если вы получаете беспроцентный заём или заём под проценты ниже чем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (сейчас это 5,5%), то у вас возникает материальная выгода. Она рассчитывается на день, когда вы возвращаете беспроцентный заём, или день, когда выплачиваете проценты. Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%.
Как рассчитывается материальная выгода, и что это вообще такое, удобнее рассмотреть на примерах.
Пример 1: беспроцентный заём
Учредитель ООО берет беспроцентный заём 100 000 руб. на 10 месяцев с января по октябрь. Заём возвращает единовременно. На дату возврата денежных средств организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ.
Материальную выгоду считаем следующим образом:
- 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ * сумма займа / 365 * срок предоставления денег (календарные дни)
- Материальная выгода: 5,5% * 100 000 руб. / 365 * 291 = 4 384 руб. 93 коп.
- НДФЛ: 4 384 руб. 93 коп. * 35% = 1534 руб. 72 коп необходимо заплатить государству за пользование беспроцентным займом.
Пример 2: символический процент
Учредитель ООО берет заём у организации в размере 100 000 руб. под 2% годовых на 10 месяцев с января по октябрь. Возврат займа и процентов производится единовременно. Организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ на день уплаты процентов по займу учредителем.
В таком случае материальная выгода рассчитывается так:
- (2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ — ставка процентов по договору займа) * сумма займа / 365 * срок начисления процентов
- Материальная выгода = (5,5% - 2%) * 100 000 руб. / 365 * 291 = 2790 руб. 41 коп.
- НДФЛ: 2790 руб. 41 коп. * 35% = 976 руб. 64 коп.
Если учредитель одновременно является директором организации и получает заработную плату, то НДФЛ можно удержать из зарплаты и перечислить в бюджет государства. В случае, если учредитель в организации не работает и не получает выплат от фирмы, то организация должна сообщить учредителю и в свою налоговую о невозможности удержания НДФЛ. Это нужно сделать в срок не позднее месяца со дня окончания года, в котором была получена материальная выгода. Такое уведомление подается в виде справки 2-НДФЛ. Учредитель должен самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет государства и подать декларацию 3-НДФЛ.
Получается, что просто так взять деньги в долг у компании невозможно. Минимум 1,925 % годовых (5,5 * 0,35) вам все же придется заплатить государству или 5,5% - своей организации. Чаще всего бизнесмены делают выбор в пользу своей компании и берут заём под 5,5 % годовых.
Исключение: заём на покупку жилья
Если деньги, полученные в долг без процентов или по низкой ставке, были потрачены на приобретение жилья, то государство освобождает от НДФЛ полученную материальную выгоду, но при условии, что у вас есть право на имущественный вычет. После оформления покупки и регистрации права собственности вам нужно будет подтвердить имущественный вычет соответствующим уведомлением. Его следует запросить в налоговой по месту регистрации.
До получения уведомления о предоставлении имущественного вычета материальная выгода рассчитывается на день возврата беспроцентного займа или день уплаты процентов и облагается НДФЛ, затем производится перерасчет и удержанный НДФЛ возвращается.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Нередко успешно развивающиеся компании выдают займы своим сотрудникам. Это делается для того, чтобы удержать особо ценных работников. Как правило, займы предоставляются либо безвозмездно, либо под незначительный процент. Должна ли компания исчислить НДФЛ с суммы экономии на процентах? Как рассчитать налог? Когда его удержать и перечислить в бюджет? На эти и другие вопросы, с которыми может столкнуться бухгалтер, если компания выдает займы сотрудникам, отвечает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».
Сумма экономии на процентах облагается НДФЛ
За предоставленные взаймы денежные средства организация может брать с сотрудника проценты. Причем в любом размере. Но ничто не запрещает выдать беспроцентный заем. В последнем случае в договоре займа обязательно нужно прописать, что проценты на сумму займа не начисляются. Если же стороны не предусмотрят условие о безвозмездности займа, у сотрудника возникнет обязанность заплатить проценты. Это следует из части 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что при отсутствии в договоре займа условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Итак, компания решила выдать процентный заем сотруднику. Должен ли бухгалтер предпринять в связи с этим какие-либо действия? Все зависит от того, под какие проценты предоставлены денежные средства. Дело в том, что налоговая база по НДФЛ в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Таким образом, чтобы решить, нужно или нет начислять НДФЛ, необходимо знать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Как известно, эта ставка постоянно меняется. Так какую ставку необходимо использовать?
В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ сказано, что учитывается ставка, установленная «на дату фактического получения налогоплательщиком дохода». Соответственно, необходимо понять, в какой момент у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Для этого обратимся к статье 223 НК РФ. В ней сказано, что дата получения дохода определяется на день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, проценты за пользование заемными средствами нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день, когда сотрудник выплатил проценты.
Пример
ООО «Вершина» 2 ноября 2009 года выдала сотруднику Иванову А.А. заем в размере 500 000 руб. сроком на один год под 5% годовых. По условиям договора займа, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются не позднее пяти рабочих дней по окончании каждого месяца.
4 декабря 2009 года Иванов заплатил проценты за ноябрь 2009 года в размере 1986 руб. (500 000 руб. х 5% : 365 дн. х 29 дн.). Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот день составляла 9% годовых. Соответственно, 2/3 ставки рефинансирования равны 6% (9 х 2/3). Поскольку ставка процентов по договору ниже 6%, то у сотрудника возник доход, с которого необходимо уплатить НДФЛ. Облагаемый доход равен 397 руб. ((500 000 руб. х 6% : 365 дн. х 29 дн.) – 1986 руб.).
Ставка по доходам в виде суммы экономии на процентах при получении заемных средств составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Значит, сумма НДФЛ, начисленная с дохода Иванова от экономии на процентах будет равна 139 руб. (397 руб. х 35%).
Если заем беспроцентный, НДФЛ начисляется при возврате сумм
При выдаче беспроцентного займа у сотрудника возникает доход в виде экономии на процентах. С этим утверждением трудно спорить. Но если по процентным займам точно известно, на какую дату нужно брать ставку рефинансирования для расчета облагаемого дохода (ст. 223 НК РФ), то для беспроцентных займов законодатель эту дату не установил. Поэтому, чтобы понять, как все же бухгалтеру нужно действовать, обратимся к официальным разъяснениям.
Минфин России в письме от 14.04.09 № 03-04-06-01/89 отмечает: если организация выдала беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 09.10.08 № 03-04-06-01/301 и других. Таким образом, обязанность рассчитать НДФЛ возникает только после того, как работник вернет фирме заем.
В договоре может быть предусмотрено постепенное погашение займа, например, ежемесячно работник отдает определенную сумму. В таком случае НДФЛ нужно исчислять ежемесячно, а налоговая база должна рассчитываться исходя из невозвращенной суммы займа. При этом в расчет нужно брать ставку рефинансирования ЦБ, действующую на момент возврата каждой части займа.
Заем на приобретение жилья освобождается от НДФЛ
Независимо от того, под какой процент сотрудник получил заем, и вообще должен ли он будет платить проценты, облагаемого дохода не возникнет, если заем выдан на определенные цели. А именно: на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. А с 2010 года еще и на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Если при этом гражданин имеет право на получение имущественного вычета, исчислять НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование таким займом, не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
В действующей редакции Налогового кодекса РФ не сказано, какими документами можно подтвердить право на освобождение от уплаты НДФЛ в этой ситуации. Минфин России разъяснял, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет (письма от 15.10.08 № 03-04-07-01/201, от 21.07.08 № 03-04-06-01/219). Форма этого уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.12.04 № САЭ-3-04/147@.
Однако на практике применить льготу по целевому займу на жилье оказалось непросто. Во-первых, налоговики выдавали уведомления только тем гражданам, которые собирались получить имущественный вычет через своего работодателя, а не через налоговую инспекцию. Во-вторых, инспекторы отказывались предоставлять этот документ, если гражданин уже воспользовался вычетом в полном объеме, хотя все еще продолжает возвращать своей компании заемные средства. В-третьих, налогоплательщик мог обратиться за уведомлением на имущественный вычет только в том случае, если уже имел на руках документы на квартиру.
Проблема была решена после того, как ФНС России утвердила справку, подтверждающую право гражданина на освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах (письмо ФНС России от 27.07.09 № ШС-22-3/594). В этом письме оговаривается, что налоговики будут выдавать такие справки только до 1 января 2010 года. Дело в том, что с этой даты вступят в силу поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ (внесены Федеральным законом от 19.07.09 № 202-ФЗ). В этой норме будет четко указано, что материальная выгода освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ. То есть для того, чтобы не платить НДФЛ с материальной выгоды надо будет иметь уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный вычет.
Таким образом, по сути, в Налоговом кодексе РФ будут отражены разъяснения, которые давал по этому поводу Минфин России. В итоге снова могут возникнуть сложности с освобождением от уплаты НДФЛ материальной выгоды по займам на жилье, предоставленным работодателями. Ведь уведомление, о котором говорится в пункте 3 статьи 220 НК РФ, инспекция выдает только в том случае, если имущественный вычет получается у налогового агента. Означает ли это, что если гражданин решит воспользоваться вычетом через инспекцию, у него возникнет доход с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному у работодателя? Остается надеяться, что законодатель не оставит эту проблему без внимания. А чиновники выпустят разъяснения в пользу налогоплательщиков.
Если заем получен на погашение ипотечного кредита
Бывает, что сотрудник сначала покупает квартиру на условиях ипотеки, а затем компания выдает ему заем. В этом случае полученные от работодателя средства работник тратит на погашение ипотечного кредита. Это значит, что платить НДФЛ с дохода по такому займу придется. Наличие в договоре займа условия о том, что денежные средства предоставляются на приобретение квартиры, вряд ли, позволит избежать уплаты НДФЛ, ведь жилье было куплено до того, как гражданин получил заем.
Таким образом, предоставленный работодателем заем, который был потрачен на погашение процентов по ипотечному кредиту на приобретение квартиры, не является целевым займом, фактически израсходованным на ее приобретение. В этом случае материальная выгода в виде экономии на процентах по займу, полученному от работодателя, облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 07.10.09 № 03-04-05-01/727).
Перечислять НДФЛ должен работодатель
А кто же должен заплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, который выдала организация – работник или работодатель? Некоторые бухгалтеры полагают, что организация может вступать налоговым агентом только в том случае, если имеется заявление или доверенность от работника. Однако такое мнение ошибочно.
Неясность в этом вопросе существовала до 1 января 2008 года. До этой даты в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ не указывалось, кто должен перечислить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Высказывалось мнение, что заплатить налог должен налогоплательщик, то есть работник. Он может назначить организацию-займодавца своим уполномоченным представителем и возложить на нее обязанности исчислить и уплатить НДФЛ с указанных доходов на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ). А если такой доверенности не имеется, то компания не должна сама перечислять НДФЛ с материальной выгоды заемщика. Правда, чиновники высказывались против такой позиции.
В настоящее время в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ прямо сказано, что исчислить, удержать и перечислить налог с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент. При этом обязанности налогового агента возникают у компании-работодателя в силу налогового законодательства, получать от физического лица доверенность или заявление не требуется.
Таким образом, организация-займодавец, выступая в качестве налогового агента должна удержать с работника НДФЛ. При этом удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, а удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Но поскольку в данном случае заемщиком выступает сотрудник организации, которому выплачивается заработная плата, то у организации, как правило, есть возможность удержать НДФЛ.
Проценты по займу включаются в базу по налогу на прибыль
Если организация выдает заем с процентами, то у нее возникнет обязанность включить сумму процентов в свой доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Естественно, это относится к тем организациям, которые при расчете налога на прибыль используют метод начисления.
У организаций может возникнуть вопрос: если сотрудник уволился и не вернул своевременно ни заем, ни проценты по нему, надо ли продолжать начислять проценты в налоговом учете? Как правило, в такой ситуации займодавцы обращаются в суд с иском о взыскании с заемщика задолженности. Чиновники считают, что начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих сумм с заемщика (письма УФНС России по г. Москве от 28.05.07 № 20-12/049611, Минфина России от 19.10.06 № 03-03-04/2/221).
Налоговый кодекс освобождает от НДФЛ суммы материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены на покупку жилья (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Чтобы получить освобождение от НДФЛ, можно использовать специальную справку, которая приведена в письме ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/329@. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 13.05.19 № БС-4-11/8846.
Как известно, налогооблагаемым доходом физлица признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП. При этом налогооблагаемый доход не возникает, если:
- заемные средства предоставлены на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, либо соответствующих земельных участков;
- заемные средства предоставлены для перекредитования займов (кредитов) на покупку или строительство жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, либо соответствующих земельных участков (абз. 2-4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Бесплатно сдайте декларации за клиентов‑физлиц Подать заявку
Указанные доходы освобождаются от налогообложения только в том случае, если у заемщика-физлица есть право на имущественный вычет, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ (вычет, предоставляемый при приобретении жилой недвижимости и земельных участков). Документом, который подтверждает право на имущественный вычет, является уведомление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 14.01.15 № ММВ-7-11/3@.
В то же время в целях освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах можно использовать специальную справку. Ее форма рекомендована письмом ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/329@ (см. «Утверждена рекомендуемая форма справки о подтверждении права на освобождение от НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах»). Эту справку физлицо может представить любому налоговому агенту, в том числе работодателю (письмо Минфина от 21.09.16 № 03-04-07/55231).
Излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Подборка наиболее важных документов по запросу Материальная выгода по беспроцентному займу на приобретение жилья (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Материальная выгода по беспроцентному займу на приобретение жилья
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Как облагается НДФЛ материальная выгода
(КонсультантПлюс, 2022) Облагается ли НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах при выдаче физическому лицу беспроцентного займа на приобретение жилья
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Организация выдала супруге работника беспроцентный заем на приобретение квартиры. Правомерно ли применение освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах, если супруга работника представила уведомление, утвержденное Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2021) Ответ: Для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа на приобретение жилья супруге работника следует представить в организацию справку, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@.
Нормативные акты: Материальная выгода по беспроцентному займу на приобретение жилья
Приказ Росстата от 28.04.2022 N 285
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения с указаниями по ее заполнению N 85-К "Сведения о деятельности организации, осуществляющей образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми" 51. В затраты на оплату труда не включаются пособия и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком; оплата санаторно-курортного лечения, отдыха работников и их семей, страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); выплаты по договорам личного, имущественного и иного страхования; выплаты неработающим пенсионерам; представительские расходы; возвратные заемные денежные средства, выданные организацией работнику, суммы материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными средствами; безвозмездные субсидии, предоставленные работникам на жилищное строительство или приобретение жилья и другие.
Приказ Росстата от 30.07.2021 N 463
(ред. от 17.12.2021, с изм. от 25.03.2022)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки, инноваций и информационных технологий"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) В затраты на оплату труда не включаются пособия и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком; оплата санаторно-курортного лечения, отдыха работников и их семей, страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); выплаты по договорам личного, имущественного и иного страхования; выплаты неработающим пенсионерам; представительские расходы; возвратные заемные денежные средства, выданные организацией работнику, суммы материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными средствами; безвозмездные субсидии, предоставленные работникам на жилищное строительство или приобретение жилья и другое.
Автор статьи
Читайте также: