В спорной ситуации мера вины и ответственности аудитора перед клиентом определяется судом

Обновлено: 27.04.2024

В настоящее время в России уже почти не осталось организаций и предпринимателей, которые не осведомлены о сущности деятельности аудиторских и консалтинговых компаний. На практике основными критериями выбора аудиторской фирмы являются: наличие лицензии у аудитора, застрахованная профессиональная ответственность, стоимость услуг, клиенты компании, наличие рекомендаций от компаний-партнеров. Но как бы ни был тщателен выбор аудитора, никто не застрахован от ситуаций, когда за профессиональные ошибки аудиторской компании отвечать приходится организации-заказчику.

Некоторые руководители при отсутствии необходимости проводить обязательный аудит не видят в аудиторской проверке никакого смысла. Нередко аудит игнорируется в силу того, что штраф за отсутствие аудиторского заключения в сотни раз меньше стоимости самой проверки. В соответствии со ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредоставление аудиторского заключения (в случае обязательного аудита) организация штрафуется на сумму 50 руб., руководитель и главный бухгалтер на сумму до 500 руб. (по ст. 15.6 КоАП РФ). Но для руководителей и бухгалтеров компаний, которые видят в аудиторской проверке и в интеллектуальных услугах ценность, выбор партнера зачастую требует тщательной проработки важных вопросов, в том числе законодательной базы по аудиторской деятельности в России и вопросов ответственности аудиторов и консультантов в лице аудиторских компаний за свои рекомендации и консультации.

Аудиторская деятельность в настоящее время регулируется Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудите). Статьей 21 данного Закона установлено, что аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и названным Законом. Договорные отношения аудитора-исполнителя и организации-заказчика регулируются п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ (в рамках договора возмездного оказания услуг).

Как правило, профессиональная ответственность аудиторских компаний застрахована на фиксированную сумму годовым договором страхования. В случае предъявления налоговыми органами аудируемуму лицу санкций (штрафы и пени), возникших в результате профессиональных ошибок аудитора при исполнении договора на оказание услуг, эти санкции компенсируются страховой компанией. Конкретизация ошибок, убытки по которым покрываются полисом страхования профессиональной ответственности, может быть приведена в договоре, заключаемым между аудиторской компанией и организацией-заказчиком.

Ответственность аудитора условно можно разделить на пять частей:

- ответственность перед клиентом;

- ответственность на базе гражданского законодательства перед третьими лицами (в соответствии с общим правом и на основе принятых законодательных актов);

- ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности;

Ответственность перед клиентом. Основаниями для привлечения аудиторской компании к ответственности перед клиентом может стать нарушение аудитором условий договора и гражданского законодательства, связанное с небрежностью при оказании услуг. Любая значительная ошибка или ошибочное суждение аудитора будут создавать прецедент небрежности в работе, которую нужно будет опровергнуть. Избежать подобных прений и обвинений можно, если проводить аудит в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. Выяснение уровня тщательности аудита становится более сложным в случае оказания аудитором сопутствующих аудиту услуг (п. 6 ст. 1 Закона об аудите), так как четко определенных критериев для их оценки, а также специальных нормативных правовых актов не существует.

Аудиторские фирмы с целью минимизировать возможные спорные вопросы в работе с клиентами основным способом защиты выбирают тщательное с юридической точки зрения составление договора на оказание услуг. Во-первых, договор является доказательством того, что аудитор не имеет иных обязательств перед клиентом, кроме указанных в подписанном между сторонами соглашении. В этом отношении важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость. Во-вторых, аудитор должен проводить проверку в строгом соответствии с общепринятыми стандартами. И, наконец, в-третьих, при возбуждении судебного процесса аудиторская компания имеет большие шансы выиграть процесс, если ранее в письменной форме (отчет аудитора) уведомляла клиента о необходимости каких-либо изменений в системе бухгалтерского, налогового учета или требовала представления дополнительных документов.

В гражданском законодательстве существует ряд статей, рассматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм, в частности, это статьи, регулирующие договорные отношения.

Ответственность перед третьими лицами. Законодательство РФ дает основание для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм (статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков, например, ст. 15). В случаях ответственности аудитора перед третьими сторонами на основании общего права защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам), однако это часто бывает сложно доказать в суде. В качестве аргумента защиты можно также привести непричастность третьей стороны к договору, однако использование этого тоже не всегда возможно.

Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Вопрос соблюдения конфиденциальности является во многих ситуациях противоречивым и неоднозначным, но в целом остается открытым, так же, как и вопросы о других видах ответственности.

Материальная ответственность. При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда (в том числе по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию):

- понесенные убытки в полном объеме;

- расходы на проведение перепроверки;

- штраф, зачисляемый в доход бюджета РФ, в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда — с аудитора, ведущего деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда — с аудиторской фирмы.

Согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ ответственность во взаимоотношениях сторон распределяется следующим образом: «Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». Так, достаточно часто в договорах об оказании аудиторских услуг предусматривается ответственность в виде компенсации аудитором проверяемому лицу убытков, возникших в случае обнаружения налоговыми органами нарушений в порядке исчисления налогов за период проведенной аудиторской проверки. Обязательным условием наступления ответственности в таком случае является тот факт, что сам аудитор в рамках проверки подобные нарушения не обнаружил и соответственно не указал на них аудируемому лицу.

Для привлечения аудитора к ответственности за некачественно проведенную проверку и взыскания с него суммы ущерба (ст. 393 ГК РФ) заказчику необходимо доказать тот факт, что аудитор не обнаружил, например, в ходе проверки нарушения в порядке исчисления тех или иных налогов. Для этого нужно представить отчет по итогам аудиторской проверки и акт инспекции о выявленных налоговых правонарушениях. На основе сопоставления указанных документов можно отследить обнаруженные налоговые нарушения, которые не нашли отражение в отчете аудитора.

В Законе об аудите возмещение убытков упоминается только в связи с разглашением аудитором аудиторской тайны (п. 4 ст. 8). Возмещение убытков как форма гражданско-правовой ответственности за некачественно проведенную аудиторскую проверку в дано Законе не упоминается.

В настоящее время имеется противоречивая судебная практика по вопросам доказательства причинения аудиторами убытков аудируемому лицу в связи с необнаружением нарушений налогового законодательства. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 6 сентября 2006 г. по делу № А39-8206/2005-120/17 указано, что аудитор не несет ответственности за привлечение проверяемой организации к налоговой ответственности после проведения аудиторской проверки.

Так, организация подала иск на аудиторскую фирму с целью взыскать компенсации за выдачу недостоверного аудиторского заключения, поскольку после проведения аудиторской проверки, инспекция выявила нарушения в налоговом учете. Ненадлежащее исполнение организацией обязанностей по полному и своевременному внесению налогов привело к штрафным санкциям.

Суд постановил, что налогоплательщик по существу предпринимал попытки переложить свои обязанности и ответственность на аудиторскую организацию. Также судебный орган обратил внимание, что аудитор в рамках проведения аудита не составляет и не подает бухгалтерскую или налоговую отчетность и не проверяет правильность исчисления и уплаты налогов. Аудитор проверяет и подтверждает лишь достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Возложение какой-либо ответственности на аудитора в случаях предъявления налоговым органом к организации претензий не имеет под собой достаточных правовых оснований.

Приведем еще один пример. Общество обратилось в арбитражный суд с иском к ТОО о взыскании убытков, возникших в связи с уплатой налогов, штрафных санкций и пеней по результатам проведенной инспекцией документальной проверки соблюдения налогового законодательства. Исковые требования были мотивированы тем, что по вине ТОО, проведшего некачественную аудиторскую проверку, общество уплатило штрафные налоговые санкции на сумму заниженных налогов на пользователей автодорог и на содержание объектов ЖКХ. Позже истец увеличил сумму искового заявления, дополнив иск требованиями о взыскании не использованной по вине ответчика льготы по уплате налога на прибыль и упущенной выгоды из-за изъятия из оборота налога на прибыль, пеней и штрафов. По решению суда в пользу истца были взысканы заниженный налог на прибыль, штрафы и пени. Но постановлением апелляционной инстанции решено взыскать только штрафы и пени. (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 апреля 1999 г. по делу № Ф03-А16/99-1/341).

Отметим, что в аудиторской деятельности существует риск выражения аудитором ошибочного мнения, когда в отчетности содержатся существенные искажения в силу особенностей применяемых аудиторских процедур (например, выборки). Порядок определения выборки при проведении аудиторской проверки регулируется ПСАД № 16 [1] . Аудиторская выборка предполагает изучение не всех хозяйственных операций организации за определенный период времени, а только их части. На основе полученной информации аудитор приходит к выводу о наличии или об отсутствии существенных искажений в учете и отчетности в целом. При этом аудитор не может гарантировать, что сделанные ими выводы являются абсолютно достоверными. Условия проведения проверки на выборочной основе фиксируется в договорах на оказание аудиторских услуг и в аудиторском заключении. Тем самым аудиторские организации заранее ограничивают свою ответственность в случае возможного предъявления претензий со стороны аудируемого лица. Также проверяемое лицо, как правило, не вправе повлиять на процесс формирования выборки аудитором.

Чтобы определить качество аудита в случае возникновения у заказчика претензий к исполнителю, имеет смысл, опираясь на положения ст. 14 Закона об аудите, обратиться в Минфин России и в саморегулируемую организацию, в которой состоит аудитор, с требованием провести контроль качества работы аудитора. В этом случае экспертиза будет проводиться за счет указанных контролирующих организаций.

В целом возникновение со стороны аудируемого лица претензий к аудиторской компании возможно и в силу того, что заказчик не всегда четко понимает, что аудит — это деятельность, в первую очередь, по оценке состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству (п. 3 Закона об аудите, ПСАД № 1[2] ).

Таким образом, аудиторские компании могут понести гражданско-правовую ответственность в случае необнаружения существенных искажений в бухгалтерской отчетности, приведших к взысканию штрафных санкций с компании-заказчика. Клиенты аудиторских компаний для возмещения убытков могут обратиться к этим компаниям с претензией в порядке досудебного разбирательства. Также можно сразу подать исковое заявление в суд, но необходимо помнить, что должны иметь место существенные нарушения договора со стороны аудиторской компании, т.е. доказательства прямого нанесения ущерба.

Доказать, что обусловленные договором требования к качеству аудиторских услуг не выполнены, в результате чего аудиторские услуги оказаны некачественно, фактически возможно только при привлечении судом эксперта и выдачи последним соответствующего заключения.

[1] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» введено в действие Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532.

[2] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

а) судом. В договоре предусматриваются права и обязанности аудитора и аудируемого лица, а разрешение споров осуществляется в судебном порядке.

г) независимый вневедомственный контроль, поскольку аудиторские организации и индивидуальные аудиторы - самостоятельные, ни от кого не зависящие участники рынка услуг.

3. Инициативный аудит - это:

б) аудит, проводимый по инициативе организации или индивидуального предпринимателя.

б) организационно-правовую форму ООО, ЗАО и ОАО.

Ограничения установлены Законом об аудиторской деятельности.

5. Основная цель аудиторской проверки:

в) выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Данная цель определена Федеральным законом об аудиторской деятельности.

6. Какое из положений верно устанавливает задачи, стоящие перед внешним аудитором:

в) проверить финансовую (бухгалтерскую) отчетность и выразить мнение о ней.

7. Наиболее точно отражает различие между внешним и внутренним аудитором утверждение о том, что:

а) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для ее руководителей.

Данное утверждение следует из самого понятия внутреннего и внешнего аудита.

8. Аудитор не вправе оказывать услуги:

а) консультирование клиента по размещению активов в ценные бумаги. В данном случае ставится вопрос о независимости и достоверности аудиторского мнения при аудите отчетности.

Такая услуга может сказаться на результатах аудиторского заключения.

9. Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если его родственник входит в состав совета директоров проверяемого экономического субъекта?

б) не может. Данное положение утверждено Федеральным законом об аудиторской деятельности.

10. Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если он является учредителем аудируемой организации.

б) не может. Данное положение утверждено Федеральным законом об аудиторской деятельности.

11. Имеют ли право пользователи информации бухгалтерской отчетности предприятия знакомится с отчетом аудитора?

в) с согласия владельца.

12. Ответственность аудитора заключается в том, что он:

а) ответственен за свое заключение.

13. Отчетность какой из перечисленных ниже организаций в зависимости от вида деятельности подлежит ежегодной обязательной аудиторской проверке?

б) ЗАО «Банк-кредит». Кредитные организации включены Федеральным законом об аудиторской деятельности в список организаций, подлежащих обязательному аудиту.

14. Подлежит ли обязательному аудиту отчетность государственного унитарного предприятия?

в) при определенных условиях - если предприятие имеет показатели, предусмотренные для обязательного аудита.

15. Отчетность какой из перечисленных ниже организаций подлежит обязательной аудиторской проверке, если объем выручки от реализации за год составил:

в) 53 000 000 руб. (более 500 000 МРОТ, как установлено Федеральным законом об аудиторской деятельности).

16. Отчетность какой из перечисленных организаций подлежит обязательной аудиторской проверке, если сумма активов баланса на конец года составила:

в) 20 500 000 руб. (более 200 000 МРОТ, как установлено Федеральным законом об аудиторской деятельности).

17. Какие заверенные нотариально документы соискатель лицензии (индивидуальный предприниматель) представляет в лицензионный орган?

в) копии квалификационного аттестата и свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Это определено Постановлением Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании аудиторской деятельности".

18. Какие из перечисленных ниже обстоятельств могут быть основанием для отказа в выдаче лицензии аудиторской организации?

в) в штате состоят три аудитора, имеющие квалификационный аттестат.

Постановлением Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании аудиторской деятельности" установлено количество аттестованных аудиторов для получения лицензии - 5 человек.

19. Дайте наиболее точный ответ: каковы требования к претендентам на аттестацию физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью:

б) к аттестации допускаются физические лица с высшим экономическим и (или) юридическим образованием, полученным в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, и стажем работы по экономической и юридической специальности не менее 3 лет (ст. 15 Федерального закона об аудиторской деятельности).

20. Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия:

а) экономического объекта.

2 Организация и планирование аудиторской проверки

Задание 1 Тесты

1. Период, который должен подлежать аудиторской проверке, определяется:

в) аудитором в зависимости от обстоятельств (установлено Федеральным законом об аудиторской деятельности).

2. Кто составляет план аудиторской проверки?

в) аудитор, осуществляющий проверку. Это определено Правилом (стандартом) "Планирование аудита".

3. Планирование аудита необходимо для:

б) определения проблемных областей бизнеса клиента и влияние этих проблем на время и выбор аудиторских процедур. Это определено Правилом (стандартом) "Планирование аудита".

4. Рекомендательный характер общего плана аудита носят:

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью.

5. В текст письма-обязательства аудиторская организация может включать:

б) условия оплаты аудита. Все остальные пункты являются обязательными для отражения в письме-обязательстве.

6. Выберите мероприятия, которые отражаются в плане аудиторской проверки и в соответствии с Правилом (стандартом) «Планирование аудита» позволяют организовать контроль качества проводимого аудита:

в) разработка тестов для оценки качества аудита.

7. Каковы должны быть действия аудитора на этапе предварительного планирования:

б) да. Это определено Правилом (стандартом) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

2. Причина отказа от выдачи аудиторского заключения вероятнее всего может быть следующей:

б) аудитору к моменту предоставления аудиторского заключения не были предоставлены все документы, необходимые для составления аудиторского заключения.

В этом случае аудитор не имеет возможности выразить мнение о достоверности отчетности.

3. Руководство предприятия, сославшись на коммерческую тайну, отказалось выдать аудитору документацию нефинансового характера. Оцените действия аудитора.

г) аудитор выдаст аудиторское заключение с оговоркой «за исключением» статей финансовой отчетности, на которые, по мнению аудитора, может оказать влияние конфиденциальная информация.

4. В чем разница между решением аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения и решением дать отрицательное заключение?

б) если аудитор отказывается дать заключение, значит, в силу определенных обстоятельств он не может выразить мнение о достоверности отчетности клиента, отрицательное заключение аудитор выдает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности.

5. В договоре на аудиторскую проверку клиент ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил материалы учета и отчетности за текущий год. Руководитель фирмы клиента отказал в этом аудитору. Оцените ситуацию:

в) аудитор имеет право проверять у клиента документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме. Данный отказ можно рассматривать как ограничение аудита.

6. Налоговый инспектор, проверяя отчетность экономического субъекта, потребовал ознакомить его с полным текстом аудиторского заключения. Подскажите клиенту правильный ответ:

г) аудируемое лицо обязано предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Остальные части заключения относятся к конфиденциальной информации для всех органов власти и пользователей отчетности.

7. Кому должна быть адресована письменная информация аудитора?

б) руководителям и (или) собственникам аудируемого лица. Это определено Правилом (стандартом) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

8. Обязаны ли аудиторские организации готовить и предоставлять клиенту письменную информацию при проведении обязательного аудита?

б) нет. В соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности.

9. Сколько видов аудиторских заключений предусмотрено стандартом?

б) четыре. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

10. Сколько экземпляров аудиторского заключения аудиторская фирма должна предоставить экономическому субъекту?

б) не менее двух. Это определено Правилом (стандартом) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

Внимание! Все тесты в этом разделе разработаны пользователями сайта для собственного использования. Администрация сайта не проверяет возможные ошибки, которые могут встретиться в тестах.

Список вопросов теста

Вопрос 1

Общий план проведения аудита составляется для:

• согласования порядка проведения аудиторских процедур;
• определения уровня существенности и аудиторского риска;
• для достижения эффективности и результативности аудита;
• все ответы правильные.

Вопрос 2

Рабочая документация – это:

• аудиторский отчет;
• аудиторское заключение;
• записи по время проведения аудиторских процедур;
• документация по составлению договора на проведение аудита.

Вопрос 3

Аудиторское заключение подписывает:

• только руководитель аудиторской фирмы;
• руководитель аудиторской фирмы и аудитор, которые непосредственно проводил аудиторскую проверку;
• руководитель аудиторской фирмы и руководитель проверяемого предприятия;
• все аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст заключения утверждается руководителем аудиторской фирмы.

Вопрос 4

К видам аудиторского заключения нельзя отнести:

• условно-положительное заключение;
• условно-отрицательное заключение;
• безусловно-положительное заключение;
• отрицательное заключение.

Вопрос 5

Аудиторские доказательства, включающие в себя информацию, полученную от проверяемого субъекта в письменном или устном виде, – это:

• внутренние аудиторские доказательства;
• внешние аудиторские доказательства;
• смешанные аудиторские доказательства;
• нет правильного ответа.

Вопрос 6

К функциям внутреннего аудита нельзя отнести:

• Проверку внутреннего контроля.
• Проверку всех звеньев управления.
• Работу над специальными проектами.
• Нет правильного ответа.

Вопрос 7

Аудиторские доказательства - это

• Аудиторские версии по фактам проверки.
• Информация для формирования мнения о достоверности отчетности.
• Записи, составленные в ходе проведения аудита.
• Нет правильного ответа.

Вопрос 8

Аудитор это:

• внештатный бухгалтер, курирующий работу рядовых сотрудников бухгалтерии
• независимый эксперт, проверяющий финансовую и налоговую отчетность организации
• сотрудник налоговой службы, проверяющий правильность начисления налогов организацией

Вопрос 9

Основной целью аудита не является

• Проверка правильности и достоверности обязательной отчётности организации
• оказание услуги и получение прибыли за выполнение аудиторской проверки
• Анализ соблюдения предприятием норм действующего законодательства.

Вопрос 10

Обязательный аудит проводится:

• Ежегодно
• 1 раз в 3 года
• 1 раз в 5 лет

Вопрос 11

Чем вызвана потребность в аудите?

• Необходимостью получить информацию для разработки стратегических планов
• Желанием руководства предприятия убедиться в его финансовой состоятельности
• Необходимостью подтвердить достоверность и правдивость документов бухгалтерской и финансовой отчетности

Вопрос 12

По итогам обязательного аудита готовится:

Вопрос 13

• не может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью;
• может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после регистрации в качестве предпринимателя;
• может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя

Вопрос 14

Контроль качества работы аудиторов заключается в:

• контроле основного аудитора за работой своих ассистентов;
• проверке заказчиком качества представляемого аудиторского отчета;
• контроле налоговых органов, других государственных органов.

Вопрос 15

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется, если аудитор:

• потерял аттестат до истечения срока его действия;
• в течение 2-х календарных лет подряд не осуществляет аудиторскую деятельность;
• в течение календарного года не прошел обучения по программе повышения квалификации.

Вопрос 16

Взаимоотношения аудитора и клиента:

• строятся на добровольности и возмездности;
• определяются руководством аудиторской фирмы;
• устанавливаются аудиторскими стандартами.

Вопрос 17

Основным документом, регламентирующим взаимоотношения клиента и аудиторам, является:

• договор на проведение аудиторской проверки;
• письмо-обязательство о согласии на проведение аудита;
• национальные стандарты аудита.

Вопрос 18

• функция управления деятельностью экономических субъектов;
• метод осуществления вневедомственного финансового контроля;
• основное средство контроля деятельности предпринимательских структур.

Вопрос 19

Исторической родиной аудита является:

• Россия;
• Англия;
• Франция;
• США.

Вопрос 20

Экономический субъект пригласил аудитора для проверки достоверности отчета за отчетный период. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки отчетного периода:

• аудитор проверяет только то, что просит клиент;
• да, конечно, это решает аудитор исходя из обстоятельств проверки;
• если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует.

Вопрос 21

В спорной ситуации мера вины и ответственности аудитора перед клиентом определяется:

• судом;
• договором об аудиторской проверке;
• налоговой инспекцией.

Вопрос 22

Аудитору предоставлена возможность самостоятельно определять формы и методы аудита:

Данные тесты можно использовать для проверки знаний на уроках.

Просмотр содержимого документа
«Подборка тестов для текущего контроля на занятиях по дисциплине "Аудит"»

Эталон ответа 1 – а, 2 – г, 3 – б, 4 – в, 5 – в, 6 – в, 7 –б, 8 – б, 9 ­ а

ТЕСТ по теме «Виды сопутствующих аудиту услуг»
1. С проведением обязательного аудита совместимо:
А) проведение инициативного аудита;
Б) составление бухгалтерской отчетности
В) постановка бухгалтерского учета
Г) составление налоговых деклараций
2. Имеют ли право аудиторские организации заниматься какой­ либо иной
предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.
А) да
Б) да, если этот вид деятельности указан в уставе организации
В) нет
3. Оказание сопутствующих аудиту услуг регламентируется:
А) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
Б) Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика
сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»
В) Постановлением Правительства РФ
Г) Письмом Министерства Финансов РФ
4. По результатам выполнения сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации
составляют:
А) аудиторское заключение
Б) письменный отчет
В) акт приема­ передачи выполненных работ
Г) письменную информацию аудитора руководству и собственнику экономического
субъекта
5. Сколько уровней включает система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в РФ ?
А) три
Б) четыре
В) пять
ЗАДАЧА 1: Индивидуальный аудитор­ специалист по торговой деятельности­ получил
предложение от торговой фирмы провести обязательную аудиторскую проверку
ее финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Примет ли индивидуальный аудитор данное предложение?

***В соответствии с ФЗ обязательный аудит проводят только аудиторские фирмы,
аудитор должен отказаться от предложения.
ЗАДАЧА 2: Преподаватель по бухгалтерскому учету одного их колледжей, пройдя
аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности, получил
квалификационный аттестат аудитора и устроился по совместительству
аудитором в аудиторскую организацию.
Имеются ли в действиях преподавателя противоречия законодательству об
аудиторской деятельности?
***Преподавание представляет сопутствующую услугу, противоречий нет.
Эталон ответа 1­в, 2­в, 3­ а,б, 4­ в,г, 5­ в
ТЕСТ по теме «Стандарты аудита и планирование аудита»
1. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это:
А) проверка наличия учредительных документов организации;
Б) разработка нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
В) проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
2. Положение, которое не относится к понятию "правила (стандарты) аудиторской
деятельности"?
А) единые требования к порядку осуществления, оформления и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг;
Б) единые требования к регистрации аудируемых организаций;
В) единые требования к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
3. Документ, регламентирующий взаимодействие между аудиторской организацией и
экономическим субъектом?
А) письмо­обязательство о согласии на проведение аудита;
Б) общий план аудита;
В) договор на оказание аудиторских услуг.
4. Программа аудита является:
А) документом, в котором подводятся итоги проверки организации;
Б) развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации этого плана;
В) документом, в котором содержатся предложения по активизации деятельности предприятий.
5. Укажите, какие источники информации не являются необходимыми при проведении
аудиторской проверки?
А) первичные документы экономического субъекта;
Б) учетные регистры, отчетность организации;
В) военные билеты работников организации.

6. Общий (аудиторский) риск состоит из следующих компонентов:
А) налоговый риск; риск вида бизнеса;
Б) внутрихозяйственный, риск средств контроля, риск необнаружения;
В) риск средств контроля, риск выборочного исследования.
7. Укажите способы оценки аудиторского риска:
А) оценочный (интуитивный) подход, количественный подход;
Б) высокий, вероятный;
В) риск оценить невозможно.
Эталон ответа 1­в, 2­б, 3­в, 4­б, 5­в, 6­б, 7­а
ТЕСТ по теме «Аудит денежных средств в кассе и на расчетном счете»
Вариант 1
1. Учет наличных денежных средств аудитор проверяет по документам:
А) приходным и расходным кассовым ордерам;
Б) платежным поручениям;
В) аккредитивам.
2. Запись на оприходование излишков денежных средств в кассе аудитор признает верной:
А) Дт 50 Кт 71
Б) Дт 50 Кт 76
В) Дт 50 Кт 91
3. Основная форма безналичных расчетов в России
А) платежные поручения
Б) платежными ведомостями
В) кассовыми ордерами
4. Аудитор признает правильной запись на отражение поступления в кассу магазина выручки:
А) Дт 50­1 Кт 41
Б) Дт 50­1 Кт 90­1

В) Дт 50­1 Кт 62
5. Аудитор признает правильной запись на отражение поступления в кассу от работника фирмы частичной оплаты стоимости путевки в санаторий:
А) Дт 50­1 Кт 50­3
Б) Дт 50­1 Кт 69­1
В) Дт 50­1 Кт 70
6. Важным условием проведения проверки денежной наличности в кассе является
А) внезапность
Б) быстрота
В) сплошной охват объектов проверки

Г) присутствие кассира
7. Аудитор признает правильным исправления ошибочных записей в кассовых и банковских документах:
А) корректурным способом
Б) дополнительной записью
В) исправления не допускаются
ЗАДАЧА
Предприятие А заплатило предприятию Б за поставку продукции наличными 178 тысяч рублей
Какие меры финансовой ответственности, согласно КоАП могут быть применены к юридическому лицу за превышение лимита расчетов наличными деньгами?
Ответы
1­ а, 2­ в, 3­ а, 4­ б, 5­ а, 6­ а, 7­ в
Задача: штраф в размере от 400 до ­500 МРОТ
ТЕСТ по теме «Аудит денежных средств в кассе и на расчетном счете»
Вариант 2
1. При оценке состояния внутреннего контроля аудируемого лица аудитор должен знать, что за сохранность денежной наличности в кассе отвечает:
А) бухгалтер, осуществляющий учет операций по кассе;
Б) кассир;
В) главный бухгалтер.
2. Запись на поступление денежных средств от продажи объектов основных средств другому юридическому лицу аудитор признает верной:
А) Дт 50 Кт 90­1
Б) Дт 50 Кт 91­1
В) Дт 50 Кт 62
3. Внутренний контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на:
А) руководителя организации

Б) главного бухгалтера
В) кассира
4. Аудитор признает правильной запись на отражение поступления в кассу путевки на санаторно-курортное лечение в органах социального страхования:
А) Дт 50­1 Кт 76
Б) Дт 50­2 Кт 76
В) Дт 50­3 Кт 76
5. Аудитор признает правильной запись на отражение поступления в кассу от работника фирмы за причиненный материальный ущерб:
А) Дт 50­1 Кт 71
Б) Дт 50­1 Кт 73­2
В) Дт 50­1 Кт 91­1
6. Операции по движению денежных средств по счету 51 отражаются на основании:
А) выписок банка
Б) первичных документов и выписок банка
В) учетных документов
7. Наличные денежные средства, полученные аудируемым лицом в банке, расходуются на:
А) любые цели по усмотрению руководителя
Б) любые цели по усмотрению собственников организации
В) цели, указанные в чеке
ЗАДАЧА
За отчетный период начислена заработная плата работникам организации в размере 153 000 рублей,
налог на доходы физических лиц ­ ?
Удержания по исполнительным листам – 5 320 рублей.
Рассчитайте сумму заработной платы, подлежащую к выдаче из кассы.
Ответы
Задача: 127 790 рублей, сумма к выдаче.
1­ б, 2­ в, 3­ б, 4­ в, 5­ б, 6­ б, 7­ в
ТЕСТ по разделу «Теоретические основы аудита»
Вариант 2
1. Аудит ­ это
1) государственный контроль;
2) общественный контроль;
3) финансовый контроль;
4) независимый, вневедомственный финансовый контроль.
2. Аудируемые лица – это:
1) только индивидуальные предприниматели;
2) только организации;

1. Аудиторская деятельность – это:
1) деятельность специализированных организаций, направленная на
установление достоверных данных бухгалтерского учета;
2) предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению
независимых проверок бухгалтерской отчетности;
3) деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского учета и отчетности.
2. Основной целью аудиторской проверки является:
1) выявление нарушений при ведении бухгалтерского учета;
2) дать аудиторское заключение;
3) установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных клиентом финансовых и
хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.
3. Аудиторская проверка может быть:
1) обязательной и инициативной;
2) обязательной;
3) инициативной.
4. Обязательный аудит – это:
1) аудиторская проверка по решению руководства проверяемой организации;
2) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации и индивидуального предпринимателя, проводимая в случаях, установленных
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами;
3) аудит по решению местных органов власти.
5. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет:
1) Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;
2) Совет по аудиторской деятельности;
3) Правительство РФ.
6. К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие:
1) высшее экономическое или юридическое образование;
2) высшее или среднее экономическое или юридическое образование;
3) любое высшее.
7.Организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов России входит в
компетенцию:
1) Правительства РФ;
2) Министерства Финансов РФ;
3) Совета по аудиторской деятельности.
8. Наиболее важной информацией о деятельности предприятия, с которой следует ознакомиться аудитору
на этапе предварительного планирования является информация:
1) о составе учредителей экономического субъекта;
2) об отрасли, к которой относится экономический субъект;
3) о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных его
индивидуальными особенностями;
4) об уровне рентабельности реализуемой продукции.
9. Аудитор подготавливает письмо-­обязательство и передаст его руководству проверяемой организации:
1) в начале проверки;
2) в середине проверки;
3) по окончанию проверки.
10. Правовая форма и содержание договора на проведение обязательной аудиторской проверки­ это:
1) договор возмездного оказания услуг;

2) договор на выполнение научно-­исследовательских работ;
3) договор подряда.
11. Планирование своей работы осуществляется аудитором:
1) до утверждения программы аудита;
2) непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания;
3) до начала выполнения аудиторских процедур.
12. Показатели, которые включаются в общий план аудита:
1) стоимость аудиторских услуг;
2) цель аудита;
3) часовая тарифная ставка аудитора;
4) состав аудиторской группы.
13. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:
1) менеджеры организации;
2) руководство компании и собственники;
3) сотрудники бухгалтерии;
4) служба внутреннего аудита.
14. Руководители и иные должностные лица аудируемой организации обязаны:
1) они не имеют ни каких обязанностей перед аудиторами при проведении аудита;
2) создавать условия для проведения аудита: предоставлять всю документацию,
необходимую для аудита, давать разъяснения, оперативно устранять нарушения, не ограничивать круг
вопросов, выясняемых при аудите;
3) консультироваться с аудиторами, принимая важные решения.
15. Определите информацию, которая должна отражаться на заключении эксперта:
1) дата оформления заключения;
2) характеристика опыта работы эксперта в области осуществления экспертизы;
3) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом;
4) объем проведенной работы и предел ответственности эксперта.
16. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих
после подписания его бухгалтерской отчетности:
1) нет;
2) да;
3) да, но до даты подписания аудиторского заключения.
17. Результатом аудиторской проверки является:
1) акт проверки;
2) заключение аудитора;
3) информация руководителю проверяемого экономического субъекта.
18. Высказывать свое мнение аудитор в аудиторском заключении должен:
1) о достоверности налоговой отчетности аудируемого лица и о состоянии его задолженности по налогам;
2) о достоверности финансовой ( бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения
его бухгалтерского учета законодательству РФ;
3) о правильности организации учета.
19. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения
определяются:
1) Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
2) договором между проверяемой и аудиторской организациями;
3) рекомендациями руководителя или совета директоров проверяемой организации.
20. Лицо, подписавшее заведомо ложное аудиторское заключение:
1) не может быть привлечено к уголовной ответственности;

Читайте также:

  
• 9 апелляционный арбитражный суд как добраться
  
• Что необходимо обеспечить при эксплуатации сосудов обогреваемых горячим газом
  
• Судебная практика по взысканию штрафа
  
• Первый в мире конституционный суд появился где
  
• Как забрать деньги из негосударственного пенсионного втб фонда