Как производится взыскание налога с организации в бесспорном порядке в судебном порядке

Обновлено: 02.05.2024

На физических лиц возложена обязанность самостоятельно оплачивать налоги: НДФЛ, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц. Налоговики направляют физическим лицам единое налоговое уведомление в установленный срок. Имущественные налоги физлица должны оплатить до 1 декабря следующего года. Если физлица не оплатят в срок налоги, то со 2 декабря начнут исчисляться пени с суммы долга.

Действия налоговиков в случае неуплаты налога

Этап 1. Выставление требования физлицу

В случае если сумма долга физлица превышает 3 тысячи рублей, то налоговики направят ему требование не позднее трех месяцев с момента выявления недоимки. А если сумма долга меньше 3 тысяч рублей, то срок направления требования увеличивается до года (п. 1 ст. 70 НК РФ).

При этом предельные сроки направления требования могут быть продлены на 6 месяцев (п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409).

Этап 2. Исполнение требования физлицом

Физлицу дается на погашение долга 8 рабочих дней с момента получения требования, если иной срок добровольного исполнения не указан в самом требовании.

Этап 3. Обращение в суд за взысканием недоимки (п. 1 ст. 48 НК РФ)

Если физлицо в установленный срок не погасило долги, то налоговики могут обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица. Срок обращения зависит от суммы совокупного долга, т.е. долга по всем налогам и санкциям (п.2 ст.48 НК РФ).

Налоговики могут обратиться в суд в течение:

6 месяцев со дня, когда общая сумма недоимки лица превысила 10 тысяч рублей;
6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате недоимки в случае, если такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превышает 10 тысяч рублей.

Как исчисляется трехлетний срок?

Данный срок следует отсчитывать с даты уплаты налога, которая указана налоговиками в самом раннем требовании.

Этап 4. Рассмотрение дела о взыскании долга

Дела о взыскании налоговых долгов рассматривает мировой судья и в течение пяти дней со дня поступления заявления выносит судебный приказ. Копия судебного приказа направляется в адрес физлица в течение трех дней с момента его издания. Физлицу дается 20 дней на представление своих возражений (ст. 17.1, 123.5 КАС РФ). Например, если налоговики предъявляют требования по «старым» налогам.

Если физлицо уложилось в этот срок, то в принятии заявления о вынесении судебного приказа налоговикам будет отказано и судебный приказ будет отменен. Тогда налоговики уже будут предъявлять требования в порядке искового судопроизводства. А по времени это значительно дольше. Так, районный суд должен рассмотреть дело до истечения трех месяцев со дня поступления заявления в суд (п.1 ст.289 КАС РФ).

Если физлицо не представит возражения, то налоговики получат второй экземпляр судебного приказа с гербовой печатью суда.

Этап 5. Предъявление исполнительного документа к оплате

Далее долг могут уже взыскивать судебные приставы либо налоговики. Налоговые долги могут быть взысканы на основании исполнительного документа, предъявленного в банк, за счет средств, имеющихся на банковских или депозитных счетах физлица.

Письма от налоговиков о долгах работников компании

С целью привлечь работодателя к проблемам налоговиков, налоговики делают рассылку о сумме долга его работников. Такие рассылки налоговики делают по специально установленной форме (приложение № 1 к письму №ГД-4-8/18401@ от 21.10.2015 г.). В указанной рассылке указывается общая сумма долга по работникам компании и содержится просьба известить работников об имеющейся у них задолженности.

Важно! Подобные письма не являются для работодателя основанием для удержания долгов с работника и не требует ответных действий в адрес налоговой инспекции.

Конечно, при желании, работодатель может напомнить своим сотрудникам о долгах и обязанности своевременно их гасить.

Взыскание налогов и сборов, включая пени — процедура строго регламентированная НК РФ. С чего она начинается, как проходит и что делать налогоплательщику на каждом из этапов взыскания, расскажем в нашей статье.

Способы взыскания налога, сбора, пени

Если налогоплательщик не исполняет свои налоговые обязанности добровольно, налоговики вправе принудить его рассчитаться с бюджетом. Для этого они начинают процедуру взыскания. Способы пополнить казну им предоставляются следующие:

за счет денег на счетах налогоплательщика в банках и электронных ДС (ст. 46 НК РФ);
за счет его имущества (ст. 47 НК РФ).

Переход от одного этапа к другому возможен только тогда, когда предыдущий способ не сработал (за небольшими исключениями).

Что делать, если вы самостоятельно обнаружили недоимку по налогам, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Дальше мы рассмотрим, как проходит самый первый и самый распространенный на практике этап взыскания — за счет денежных средств. Говорить мы будем о взыскании налогов с бизнес-субъектов. Принудительное взыскание налогов с обычных «физиков» прописано в НК РФ отдельно и имеет свои правила (ст. 48 НК РФ).

Взыскание налогов: этапы

Схематично процесс взыскания налогов со счета в банке выглядит так:

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Требование об уплате налога

При выявлении у налогоплательщика недоимки по налогам инспекция направляет ему требование об оплате задолженности. Порядок оформления и вручения требования описан в ст. 69 НК РФ. А его форма утверждена приказом ФНС от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@.

Оплатить требование налогоплательщик должен в течение 8 рабочих дней после его получения, если более длительный срок не указан в самом требовании. Если в установленный срок долг не погашен, ИФНС начинает процедуру взыскания.

ВАЖНО! Если требование не выставлялось, списывать налоги инкассо налоговики не вправе.

Решение о взыскании налога

Чтобы взыскать долги по налогам, инспекция выносит решение о взыскании. Сделать это она должна в течение двух месяцев по истечении срока на добровольную оплату требования налогоплательщиком. Если опоздает, взыскать задолженность сможет только через суд. На обращение в суд у ИФНС есть 6 месяцев после истечения срока исполнения требования.

ВАЖНО! Решение о взыскании, вынесенное за пределами указанного двухмесячного срока, недействительно и исполнению не подлежит. Проверяйте соблюдение контролерами сроков. Если срок нарушен, можете обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган и в суд.

Решение вынесено — готовьте деньги

После вынесения решения о взыскании инспекция оформляет поручение на списание и перечисление задолженности в бюджет и направляет его в банк. Поручения могут выставляться к нескольким счетам, но в пределах суммы взыскиваемой недоимки (п. 54 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Взыскание производят последовательно: с рублевых счетов, с валютных счетов, со счетов в драгметаллах, за счет электронных денежных средств. Каждый следующий вид счета подключается при недостаточности средств на предыдущем. Запрещено взыскание налога со специальных избирательных счетов и специальных счетов фондов референдума.

Срок, в который должно быть направлено поручение, НК РФ не установлен. Но Президиум ВАС РФ разъяснял, что и с решением, и с поручением налоговики должны уложиться в двухмесячный срок, отведенный на вынесение решения (постановление от 04.02.2014 № 13114/13). Так что и здесь нужно следить за сроками.
Списать деньги банк должен в следующие сроки:

с рублевых счетов — не позднее следующего операционного дня после получения поручения;
с валютных и счетов в драгметаллах — не позднее двух операционных дней.

Если денег не хватает, поручение пойдет в картотеку, и списывать деньги банк будет по мере их зачисления на счет, соблюдая установленную гражданским законодательством очередность (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Списание продолжится до полного исполнения поручения или его приостановления либо отзыва налоговиками.

Давность взыскания налоговых санкций

Взыскание налоговых санкций (штрафов) и пеней производится по тем же правилам, о которых мы говорили выше, и в те же сроки:

8 рабочих дней на оплату требования;
2 месяца на вынесение налоговиками решения о взыскании и направление в банк инкассового поручения (или 6 месяцев на обращение в суд, если с решением они опоздали);
1-2 операционных дня на исполнение поручения банком.

По истечении установленных сроков право на взыскание налогов контролеры утрачивают.

Как считается срок давности для наложения штрафа, узнайте здесь.

Итоги

У налоговиков есть способ воздействия на тех, кто не платит налоги добровольно, — принудительное взыскание. Но НК РФ не только предоставляет им такое право, но и требует соблюдать определенную процедуру и сроки. Контролируйте их действия, ведь если они отступят от правил, взыскание можно оспорить.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Взыскание сумм налоговых платежей со счетов налогоплательщика – явление нередкое, но подчиняющееся определенным правилам. Одно из этих правил – возможность списания недоимки не с каждого имеющегося у налогоплательщика банковского счета. Откуда же могут списать налоговые долги?

Условия для бесспорного взыскания долгов по налогам

Взыскание налоговой недоимки, пеней, штрафов, процентов возможно, если (абз. 3 п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 46, пп. 1, 2 ст. 69 НК РФ):

инспекция выставила требование об уплате задолженности;
налогоплательщик не погасил задолженность в срок, указанный в требовании.

Взыскание налога с организации или ИП производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физлица, не являющегося ИП, производится по правилам ст. 48 НК РФ.

Случаи, когда недоимку могут взыскать исключительно по суду, перечислены в п. 2 ст. 45 НК РФ.

Подробно о взыскании недоимки рекомендуем почитать Путеводитель от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к схеме по процедуре взыскания, а из нее по ссылке в нужный раздел Путеводителя:

С каких счетов могут списать недоимку

Взыскивать недоимку по налогам, пени, штрафы, проценты налоговый орган может (п. 2 ст. 11, абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ):

с расчетного счета юрлица или ИП — рублевого или валютного;
со счетов в драгметаллах (с 01.06.2018);
за счет электронных денежных средств.

Расчетный счет — это счет, открытый на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ), согласно которому банк обязуется принимать и зачислять денежные средства владельца счета, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Для физлиц в части операций, не связанных с предпринимательством, открывают текущие счета, и с них тоже возможно осуществление взыскания (п. 5 ст. 48 НК РФ).

С каких счетов не могут списать недоимку

Списание задолженности не производится:

с депозитных счетов организации или индивидуального предпринимателя до истечения срока депозитного договора (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ);
ссудных счетов;

По смыслу ГК РФ ссудные счета не являются банковскими счетами. Они предназначены лишь для учета средств, поступающих в счет погашения займа. (п. 1 информационного письма Банка России от 29.08.2003 № 4). Кроме того, деньги на этих счетах практически не находятся, а сразу уходят сначала от банка заемщику, а впоследствии от заемщика кредитору.

Транзитный счет открывается согласно п. 2.1 инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И только в связи с открытием текущего валютного счета. Банк сначала зачисляет на него средства в иностранной валюте, а затем переводит их на текущий валютный счет (п. п. 2.2, 2.3 инструкции № 111-И). На открытие транзитного счета согласия клиента не требуется, следовательно, договор не нужен. Более того, средства с такого счета также расходуются помимо воли налогоплательщика.

П. 1 ст. 1012, а также ст. 1014, 1015 ГК РФ организациям предоставлено право передачи своего имущества в доверительное управление. С деньгами такая операция тоже возможна, но лишь в отдельных случаях (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Так, ч. 1, 2 ст. 1, п. 3 ч. 3 ст. 5 закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-I разрешает передачу денежных средств банкам или другим кредитным учреждениям.

Организация, являющаяся инициатором доверительного управления, выступает учредителем управления. Поступившие от нее средства учитываются и хранятся на отдельных счетах, открываемых доверительному управляющему (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 2.7 инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И). Он вправе совершать операции с деньгами на счете, однако право собственности на них сохраняется за учредителем управления (абз. 2 п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Когда налоговый орган осуществляет взыскание, то списание средств производится с тех расчетных счетов, которые открыты налогоплательщику. Иных толкований п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ и п. 1 ст. 845 ГК РФ не подразумевают.

Юридически счет доверительного управления открыт другому лицу, несмотря на то, что фактическим распорядителем средств является налогоплательщик. Поэтому налоговики не вправе взыскивать задолженность с такого счета.

Только банкротство позволяет взыскать задолженность со средств, переданных в доверительное управление (п. 2 ст. 108 НК РФ). Но совершают эту процедуру уже не налоговые органы.

Итоги

Взыскание налоговых долгов со счетов налогоплательщика возможно при неоплате требования, выставленного ИФНС на уплату, в пределах суммы, не превышающей 5 млн руб. Осуществить эту операцию возможно только с определенных счетов: расчетного счета (рублевого или валютного), открытого юрлицу или ИП, или текущего счета, имеющегося у физлица для непредпринимательских целей.

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления), другие организации госсектора, а также иные организации, которым открыты лицевые счета

Взыскание налоговой задолженности (недоимки, пеней, штрафов) с организаций, которым открыты лицевые счета*(1), может осуществляться:

- в судебном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ);

- в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ (п. 3.1 ст. 46 НК РФ).

Указанные положения применяются с 1 января 2015 года. Изменения в ст.ст. 45, 46 НК РФ были внесены Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ. Соответствующими положениями дополнены глава 24.1 БК РФ и ч. 20 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ (далее - Закон N 83-ФЗ).

До этой даты взыскание недоимки, а также пеней, штрафов с организаций, которым открыты лицевые счета, осуществлялось исключительно в судебном порядке, в том числе и с тех организаций, у которых помимо лицевых счетов открыты расчетные счета в банке (в т.ч. валютные) или имеется имущество, приобретенное на средства, полученные от предпринимательской деятельности (постановление Президиума ВАС РФ от 01.07.2008 N 4252/08). Нарушением обязательного судебного порядка считалось и проведение зачета суммы налога (образовавшейся в результате переплаты или подлежащей возмещению) в счет погашения имеющейся недоимки, инициированного налоговым органом и самостоятельно им осуществленного (постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15856/12).

1. Взыскание недоимки в порядке,
установленном бюджетным законодательством РФ

Взыскание недоимки, пеней, штрафов в порядке, установленном бюджетным законодательством, осуществляется за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах организации, если:

- взыскиваемая сумма менее пяти миллионов рублей или равна ей;

- недостаточно денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо в налоговом органе отсутствует информация о счетах организации (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств).

Основанием для взыскания в этом случае является решение налогового органа (п. 3.1 ст. 46 НК РФ). Форма решения утверждена приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Указанное решение направляется в орган, в котором должнику (налогоплательщику, налоговому агенту) открыт лицевой счет (территориальный орган Федерального казначейства, финансовый орган субъекта РФ (муниципалитета)).

Оно может быть направлено одним из способов:

- на бумажном носителе;

- в электронной форме.

Исполнение решения налогового органа осуществляется в порядке и в сроки, установленные:

- ст. 242.6 БК РФ - для казенных учреждений;

- ч. 20 ст. 30 Закона N 83-ФЗ - для бюджетных учреждений.

Внимание

Обращение взыскания на средства автономных учреждений осуществляется в аналогичном порядке, установленном для бюджетных учреждений (ч. 3.19 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях").

Операции не будут приостановлены только в случае представления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, документа об отсрочке или о рассрочке уплаты налога, сбора, пеней и штрафов.

При неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, указанный орган в течение 10 рабочих дней информирует об этом налоговый орган (п. 11 ч. 20 ст. 30 Закона N 83-ФЗ, п. 7 ст. 242.6 БК РФ, см. также письмо Федерального казначейства от 04.12.2014 N 42-7.4-05/9.3-735).

Уведомление может быть направлено на бумажном носителе или в электронной форме (письмо Федерального казначейства от 04.12.2014 N 42-7.4-05/9.3-735).

Форма такого уведомления, формат его представления в электронном виде, а также порядок направления в налоговый орган утверждаются Федеральным казначейством по согласованию с Федеральной налоговой службой. В настоящее время при организации исполнения решений налоговых органов используются формы документов, прилагаемые к письму Федерального казначейства от 19.02.2015 N 07-04-05/09-117.

Уведомить налоговый орган необходимо и при исполнении его решения в полном объеме. В этом случае налоговый орган, а также и должник уведомляются письмом органа Федерального казначейства (письмо Федерального казначейства от 31.03.2015 N 07-04-05/09-202). При этом срок, в течение которого казначейство должно это сделать, не установлен (п. 9 ч. 20 ст. 30 Закона N 83-ФЗ, п. 8 ст. 242.6 БК РФ).

При поступлении в налоговый орган уведомления о невозможности исполнения решения за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

2. Взыскание в судебном порядке

Взыскание налога в судебном порядке может быть произведено с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ).То есть, если недоимка будет меньше указанной суммы или равна ей, взыскание будет производиться во внесудебном порядке.

Заявление с требованием о взыскании может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Внимание

Взыскание недоимки, а также пеней и налоговых санкций осуществляется на основании исполнительного листа и судебного приказа с учетом положений главы 24.1 БК РФ и ч. 20 ст. 30 Закона N 83-ФЗ.

Указанные распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Схема исполнения решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов казенными учреждениями

Схема исполнения решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов бюджетными и автономными учреждениями

Лицевые счета открываются:

- бюджетным учреждениям (п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях");

- казенным учреждениям (п. 4 ст. 61 БК РФ);

- автономным учреждениям (ч. 3.2, ч. 3.3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях");

- унитарным предприятиям - получателям субсидий на осуществление капитальных вложений (п. 2 ст. 78.2 БК РФ);

- юридическим лицам, не являющимся участниками бюджетного процесса, - получателям целевых средств (при исполнении государственных контрактов) (пп. 1.1 п. 1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2014 NN 02-01-05/69005, 42-7.4-05/5.3-836)

Организация пыталась обжаловать действия налоговиков, которые, минуя досудебную процедуру истребования задолженности, за взысканием недоимки обратились сразу в суд. Судьи встали на сторону инспекции. По их мнению, в таком случае порядок взыскания не был нарушен.

Каков порядок взыскания неуплаченных сумм налогов

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления организации требования об уплате налога (п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса).

Требование об уплате налога должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 Налогового кодекса).

В случае, если размер задолженности не превышает 3 тыс. рублей, на направление требования об уплате налога у налоговиков есть 1 год, который исчисляется со дня выявления недоимки. Это правило в равной мере распространяется как на организации, так и на предпринимателей. Оно введено Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ и вступило в силу с 23 декабря 2020 года.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса. В такой ситуации обязанность по уплате налога организации исполняется в бесспорном порядке путем обращения взыскания на денежные средства организации, находящиеся на ее счетах в банке и электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 Налогового кодекса).

Решение о взыскании ИФНС должна принять после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса).

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае взыскивать налоги ИФНС должна через суд.

Исковое заявление может быть подано в течение шести месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.

Какие доводы привела организация в свою защиту

В суде организация указала, что налоговики нарушили процедуру взыскания налога. По ее мнению, она должна состоять из ряда последовательных взаимосвязанных этапов.

Начало процесса принудительного взыскания заключается в выставлении налоговиками требования об уплате налога.

И только в случае пропуска двухмесячного срока для инициирования процедуры бесспорного взыскания налоговики могут обратиться в суд. Сделать это они должны в течение шести месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налога.

Что решил суд

Суд не усмотрел никаких нарушений со стороны налоговиков и не согласился с позицией организации.

То, что ИФНС не приняла никаких мер по принудительному взысканию задолженности в бесспорном порядке на основании статей 46, 47 Налогового кодекса, по мнению судей, не лишило налоговиков права на судебное взыскание этих платежей.

Сделать это инспекция могла в пределах шестимесячного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса. По общему правилу, указанный срок исчисляется с момента истечения срока исполнения требования об уплате недоимки и пени.

Поскольку все сроки обращения в суд налоговики не нарушили, судьи пришли к выводу о законности предъявленных инспекцией требований.

К такому выводу пришел Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 17.12.2020 № Ф04-5725/2020.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: