Предоставление налогового вычета это обязанность государства но носит заявительный характер

Обновлено: 03.12.2022

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Стандартные налоговые вычеты
(Ст. 218 НК)

1. Предоставление стандартных налоговых вычетов

1.1. Отсутствие в некоторые месяцы налогового периода доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не лишает налогоплательщика права на стандартный налоговый вычет за эти месяцы

[НК РФ] не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. Кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Кодекс не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход.

1.2. Стандартные налоговые вычеты не накапливаются и в случае отсутствия дохода в отдельные месяцы налогового периода не суммируются нарастающим итогом

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

1.3. Предоставление стандартного налогового вычета носит заявительный характер

Из материалов дела видно, что за время трудоустройства истца начислялась заработная плата, из которой удерживался налог на доходы физических лиц в размере 13%. Стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ему не предоставлялся, поскольку такого заявления он работодателю не подавал. Доказательств обратного в деле не имеется. Таким образом, требования о взыскании с ответчика недополученных вследствие непредоставления стандартного налогового вычета сумм заработной платы за период до 1 января 2012 года удовлетворению не подлежат, так как в силу закона (пункт 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ) предоставление налогового вычета носит заявительный характер, а к работодателю (ответчику) с соответствующим заявлением истец не обращался.

1.4. Непредставление налоговым агентом в налоговый орган письменных заявлений налогоплательщиков о предоставлении налоговых вычетов не свидетельствует о незаконности предоставления вычетов

Факт непредставления в налоговый орган письменных заявлений налогоплательщиков о предоставлении им стандартных налоговых вычетов и соответствующих подтверждающих документов не может с достоверностью свидетельствовать о том, что налоговым агентом указанные вычеты были осуществлены в нарушение порядка, установленного пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Предоставление стандартных налоговых вычетов отдельным категориям лиц

2.1. Родитель, выплачивающий алименты, в любом случае имеет право на стандартный детский вычет

Из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что установлен запрет на применение стандартного налогового вычета налогоплательщиком - родителем, уплачивающим алименты, в случае применения другим одиноким родителем стандартного налогового вычета в двойном размере.

Кроме того, факт уплаты одним из родителей алиментов в установленном статьей 81 Семейного кодекса Российской Федерации размере свидетельствует о том, что он исполняет обязанность по содержанию ребенка.

Исходя из этого, суд пришел к правильному выводу о наличии у налогоплательщика-родителя, уплачивающего алименты, в любом случае права на применение данного стандартного вычета в однократном размере.

2.2. Право на двойной вычет имеет тот родитель ребенка, в пользу которого отказался от своего вычета второй родитель, получающий доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%

Заявитель считает, что имеет право получить налоговый вычет в двойном размере, как и указала на то в своей декларации, с учетом отказа своего супруга от предоставления налогового вычета на свой доход, однако предоставление данного вычета в двойном размере ограничено рядом условий. Право на передачу налогового вычета супруг заявителя не имеет, поскольку не обладал в данном периоде доходом, облагающимся по ставке 13% (ч. 1 ст. 224 НК РФ). Соответственно у заявителя право на получение налогового вычета в двойном размере не могло возникнуть, следовательно, она завысила в декларации сумму стандартного налогового вычета и завысила сумму налога, подлежащего возврату из бюджета.

2.3. Родитель теряет право на стандартный вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором прекратилось обучение ребенка в ВУЗе

Налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в отношении ребенка в возрасте до 24 лет за период его обучения по очной форме (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), из чего следует, что получение указанного вычета зависит именно от продолжительности обучения, таким образом, родитель теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось.

2.4. Факт нахождения ребенка на иждивении родителя в целях предоставления стандартного вычета подтверждается свидетельством о рождении ребенка

Как установлено судом, Предприниматель как отец ребенка имеет на иждивении сына, что подтверждается свидетельством о рождении последнего.

Налоговый орган в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказал, что ребенок не находился на обеспечении у Предпринимателя.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд сделал правильный вывод о правомерном применении налогоплательщиком стандартного налогового вычета на ребенка, находящегося на его обеспечении, и отказал Инспекции в удовлетворении заявленного требования в данной части.

2.5. Факт участия лица в содержании ребенка может быть подтвержден любыми документами

Законодательством не установлен перечень документов либо порядок их оформления, которые представляются в подтверждение, в частности, участия в содержании ребенка.

2.6. Участники боевых действий в Чеченской Республике до 01.01.2007 не имели права на стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей

До 01.01.2007 право на стандартный вычет в размере 500 руб. имели граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. То есть, действие льготы распространялось на военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территориях иностранных государств. Согласно положениям статьи 65 Конституции Российской Федерации Чеченская Республика входит в состав Российской Федерации.

Как установлено пунктом 3 статьи 281 НК РФ, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

По буквальному содержанию подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, общий размер стандартного налогового вычета (на первого и второго ребенка - 1 400 рублей, на третьего и каждого последующего ребенка - 3 000 рублей, на каждого ребенка инвалида - 3 000 рублей) определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом.

Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм.

Следовательно, общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4 400 рублей в месяц, исходя из суммы вычетов 1 400 рублей и 3 000 рублей.

3. Случаи, когда ст. 218 НК РФ не применяется

3.1. Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст. 218 НК РФ не предусмотрена

3.2. Нормы ст. 218 НК РФ неприменимы при исчислении транспортного налога

Доводы заявителя о противоречии оспариваемых положений статье 218 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть приняты судом, поскольку названной нормой предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которыми могут воспользоваться плательщики налога на доходы физических лиц. Вместе с тем оспариваемые нормы регулируют иные правоотношения - льготы плательщиков транспортного налога.

3.3. Статья 218 НК РФ не распространяется на расходы, понесённые от переуступки права с приобретением права требования исполнения обязательств по договорам займа

3.4. Статья 218 НК РФ не применяется при уплате налога на имущество физических лиц

Согласно п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты установлены и применяются при исчислении налога только на доход, следовательно, не могут применяться при уплате налога на имущество физических лиц.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

Материал приводится по состоянию на декабрь 2021 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.

Подборка наиболее важных документов по запросу Заявительный характер вычетов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Заявительный характер вычетов

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право") Суд не согласился с налогоплательщиком и указал, что право на налоговые вычеты носит заявительный характер, ввиду чего именно на налогоплательщика возложена обязанность по представлению первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность и правомерность заявленного к вычету НДС.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Инспекция доначислила предпринимателю НДС в связи с ведением предпринимательской деятельности без регистрации. Предприниматель оспорил решение инспекции в суде, однако суд поддержал инспекцию, поскольку предприниматель регулярно приобретал объекты недвижимости, предназначенные для ведения предпринимательской деятельности, и вскоре реализовывал их с наценкой. Суд признал, что приобретение недвижимости происходило не в личных целях, а для извлечения дохода от их реализации. Суд отклонил довод предпринимателя о необходимости учета налоговых вычетов, отметив, что вычеты носят заявительный характер и должны были быть заявлены предпринимателем в декларации.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Заявительный характер вычетов

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС Суд отклонил довод общества о том, что инспекция отказала в вычете по НДС неправомерно: не оценила действительную налоговую обязанность общества, не проверила сумму НДС, исчисленную им как налоговым агентом с выручки иностранного контрагента, и не уменьшила ее на суммы налога, реальность операций по которому отсутствует. Учитывая заявительный характер налоговых вычетов, подтвердить правомерность их применения обязан налогоплательщик, который с учетом вступившего в законную силу судебного акта вправе скорректировать свои обязательства перед бюджетом, подав декларацию.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Привлечение переводчика к мероприятиям налогового контроля. Комментарий к ст. 97 НК РФ
(Рыжаков А.П.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020) В то же время судебная практика к необходимым случаям, о которых идет речь в ч. 1 ст. 97 НК РФ, не относит ситуацию представления платежных документов на английском языке, подтверждающих расходы налогоплательщика. И вот почему. "Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (как и право на налоговый вычет), носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли (правомерность возмещения НДС), в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 252 НК РФ, а также требованиям пунктов 3 и 7 части 1 статьи 23 НК РФ, Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения "По ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации N 34н от 29.07.1998 (раздел II), согласно которому документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке; первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык" [22].

Подборка наиболее важных документов по запросу Заявительный характер вычетов по ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Заявительный характер вычетов по ндс

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право") Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, применение вычетов по НДС носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в НК РФ.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Заявительный характер вычетов по ндс

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС Суд указал, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носящим заявительный характер и реализуемым посредством декларирования в подаваемых в налоговый орган декларациях, только при соблюдении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на вычеты, без отражения их суммы в декларации не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования. Суд также принял во внимание то, что общество в ходе проверки не представило налоговому органу уточненные декларации, документы, подтверждающие вычеты, а также книги покупок, не были заявлены возражения, основанные на указанных документах.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Комментарий к Постановлению АС УО от 25.03.2021 N Ф09-698/21 по делу N А60-16459/2020
(Серова А.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2021, N 5) Поскольку право на вычеты по НДС носит заявительный характер, налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им перечисленных условий.

Подборка наиболее важных документов по запросу Льгота по транспортному налогу носит заявительный характер (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Льгота по транспортному налогу носит заявительный характер

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Кассационное определение Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 20.01.2021 N 88а-550/2021 по делу N 2а-299/2020
Категория спора: 1) Транспортный налог; 2) Налог на имущество физических лиц.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по транспортному налогу; 2) О взыскании пеней, штрафа; 3) О взыскании недоимки по налогу на имущество; 4) О взыскании пеней, штрафа.
Обстоятельства: Ответчиком не исполнена обязанность по уплате налогов.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение. В обоснование кассационной жалобы заявитель ссылается на повторное взыскание с него транспортного налога за 2017 год, уплаченного им согласно представленной в материалы дела квитанции 5 января 2020 года, то есть до вынесения судом решения, что подтверждается справкой налогового органа от 25 сентября 2020 года. Кроме того, он, как индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и налогообложение на основании патента при осуществлении деятельности, связанной со сдачей в аренду принадлежащего ему недвижимого имущества, освобождается от уплаты налога на имущество, что, по его мнению, не может расцениваться как налоговая льгота и не носит заявительный характер.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Льгота по транспортному налогу носит заявительный характер

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Военнослужащим о налогах (транспортный налог)
(Титов В.В.)
("Право в Вооруженных Силах", 2019, N 1) Поскольку налоговая льгота - это право, а не обязанность, то ее использование носит заявительный характер. По умолчанию рассылаемые налоговой службой уведомления не учитывают льготы, на которые имеет право налогоплательщик. Это означает, что воспользоваться льготой налогоплательщик может только в том случае, если он самостоятельно обратится в налоговый орган с соответствующим заявлением, приложив к нему копии документов, подтверждающих право на льготу.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Каким образом можно получить налоговую льготу по уплате транспортного налога (какова форма заявления, какие необходимы документы) и есть ли возможность оформления льготы через Интернет?
(Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2012 N 24-14/015962@) Таким образом, учитывая, что порядок предоставления льготы по транспортному налогу носит заявительный характер, налогоплательщику для получения льготы необходимо самостоятельно либо через своего законного или уполномоченного представителя подать в налоговый орган по месту жительства заявление о предоставлении льготы в произвольной форме с указанием в нем того ТС (а при наличии нескольких ТС - одного ТС), по которому он хотел бы получить освобождение от уплаты налога, и периода предоставления льготы, а также предъявить в инспекцию необходимые документы, подтверждающие право на льготу.

Нормативные акты: Льгота по транспортному налогу носит заявительный характер

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
УФНС России по г. Москве от 24.02.2012 N 24-14/015962@
Таким образом, учитывая, что порядок предоставления льготы по транспортному налогу носит заявительный характер, налогоплательщику для получения льготы необходимо самостоятельно либо через своего законного или уполномоченного представителя подать в налоговый орган по месту жительства заявление о предоставлении льготы в произвольной форме с указанием в нем того ТС (а при наличии нескольких ТС - одного ТС), по которому он хотел бы получить освобождение от уплаты налога, и периода предоставления льготы, а также предъявить в инспекцию необходимые документы, подтверждающие право на льготу.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
ФНС России от 30.09.2016 N ОА-4-17/18452
"О проведении Дня открытых дверей" Следует отметить, что представление льготы носит заявительный характер. Таким образом, лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы, либо, воспользовавшись правом, предусмотренным пунктом 1 статьи 26 Кодекса, через законного или уполномоченного представителя.

Уточнения потребовались в связи с тем, что в социальных сетях и мессенджерах стала набирать обороты рассылка, призывающая граждан успеть написать заявления на вычеты до 1 ноября, поскольку после этой даты они якобы потеряют право ими пользоваться.

Статья 403 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при начислении налога на имущество физлиц налоговая база уменьшается в отношении каждого жилого дома на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров от его общей площади, применительно к квартире и части жилого дома - на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров. Если же речь идет о комнате или части квартиры, то при расчете налога можно получить "скидку" с 10 квадратных метров. Эти вычеты применяются автоматически при расчете налога для всех объектов.

К примеру, если человек владеет тремя квартирами, комнатой, двумя жилыми домами, то вычет будет предоставлен в отношении каждой из трех квартир, комнаты и каждого из домов. При этом собственнику не нужно обращаться в налоговую с каким-либо заявлением, включая заявление о предоставлении налоговой льготы.

В Федеральной налоговой службе напоминают, что в уведомлении для уплаты налога на имущество физлиц, которое направляется собственникам, в графе "налоговая база" указывается кадастровая стоимость объекта уже с учетом ее уменьшения на величину налогового вычета. Если при его применении налоговая база принимает отрицательное значение, налог за такой объект не выставляется.

Поскольку все льготы носят заявительный характер, налогоплательщики до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, должны уведомить налоговую инспекцию об объектах, в отношении которых будет применяться налоговая льгота.

Если уведомление не поступит, вычет по земельному налогу будет применяться автоматически в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой земельного налога. Если человек, имеющий право на вычет, ранее пользовался налоговыми льготами, в том числе по другим имущественным налогам (например, ветеран боевых действий был освобожден от налога на имущество или пенсионер использовал льготу по транспортному налогу), вычет будет применен на основании имеющихся у налоговой сведений, без необходимости дополнительных обращений (заявлений, уведомлений) от налогоплательщика.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: