Неисполнение обязанностей налогового агента судебная практика

Обновлено: 01.12.2022

УК РФ Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

(введена Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

Перспективы и риски споров в суде общей юрисдикции. Ситуации, связанные со ст. 199.1 УК РФ

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере, -

(в ред. Федерального закона от 29.07.2017 N 250-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

(в ред. Федеральных законов от 07.03.2011 N 26-ФЗ, от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

(в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей.

(п. 1 в ред. Федерального закона от 01.04.2020 N 73-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, не исполнившими обязанности налогового агента, полностью перечислены в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Рекун С.Ю. обвиняется в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст.199.1 УК РФ – неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о нал.

Органами предварительного расследования Михеев А.С. обвиняется в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов и сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

дата в следственном отделе по СУ СК России по возбуждено уголовное дело № по признакам преступления, предусмотренного ч.1 ст.199.1 УК РФ, по факту неуплаты налогов на доходы физических лиц.В ходе предварительного следствия было установлено, что ин.

Шубин А. А. совершил неисполнение обязанностей налогового агента, то есть неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Балагуров С.Ф. обвиняется в неисполнении в личных целях обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию, перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у на.

В производстве Дзержинского районного суда находится уголовное дело, возбужденное дд.мм.гггг в отношении ФИО1 по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ.Согласно обвинительному заключению, утвержденному дд.мм.гггг первым замест.

Органами предварительного следствия Шакуров Р.В. обвиняется в том, что он назначенный приказом министра внутренних дел по Республики Башкортостан № 45 л/с от 02.03.1998 директором государственного унитарного предприятия издательско-полиграфический.

Шейфер Г.Г. совершил неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечисл.

Прошин Н.А., совершил неисполнение в личных интересах обязанности налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечисл.

органами предварительного следствия Снигирь В.И. обвиняется в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, то есть в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответств.

Органами предварительного следствия Насир-Заде Ф.В. обвиняется в том, что он совершил неисполнение обязанностей налогового агента, то есть неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению нал.

Кудряков В.В. обвиняется в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчис.

рассмотрев в открытом судебном заседании уголовное дело по обвинению:

обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. 199.1 ч. 2 УК РФ,

Шубин А. А. совершил неисполнение обязанностей налогового агента, то есть неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в особо крупном размере, а именно:

то есть являясь одновременно руководителем компаний, в состав общего собрания которых входят одни и те же участники,

будучи, в соответствии с ч. 3 ст. 53 Гражданского кодекса РФ, ст. 32 и ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью», а также уставом Общества, утвержденным решением внеочередного общего собрания участников Общества (протокол № от ДД.ММ.ГГГГ), единоличным исполнительным органом , несущим полную ответственность за последствия принимаемых им решений, в том числе отвечая за исполнение обязанностей залогового агента со стороны Общества, уполномоченный в соответствии с л.п. 9.13. и 9.13.2. Устава Общества, п.п. 2.1., 2.4. трудового договора № от ДД.ММ.ГГГГ:

- осуществлять текущее руководство деятельностью Общества;

- без доверенности действовать от имени Общества, в том числе представлять его интересы и совершать сделки;

- выдавать доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе, доверенности с правом передоверия;

- издавать приказы о назначении на должности работников Общества, б их переводе и увольнении, принимать меры поощрения и налагать дисциплинарные взыскания;

- осуществлять иные полномочия, не отнесенные Законом или Уставом к компетенции общего собрания участников;

- обеспечивать выполнение Обществом всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров и бизнес-планов,

обязанный в соответствии с п. 2.6 указанного трудового договора своевременно обеспечивать уплату налогов в порядке и размерах, определяемых законодательством,

являясь в соответствии со ст. 6 и ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственным за организацию и ведение бухгалтерского учета, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций,

обязанный в соответствии со ст. 57 Конституции РФ, а также ч. 1, п. 1 ч. 3, ч. 4 ст. 24, ч. 2 ст. 223, ч. 1, ч. 2, ч. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ:

- уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

- перечислять удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для уплаты налога налогоплательщика;

- перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- уплатить совокупную сумму налога, исчисленного и удержанного залоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе,

действуя от имени , целью деятельности которого является извлечение прибыли, обязанный в соответствии с п. 2.6 вышеуказанного трудового договора обеспечивать выполнение показателей хозяйственной деятельности Общества, то есть будучи лично интересованным в развитии данного Общества, пополнении оборотных нежных средств компании и получении предприятием большей прибыли для получения личного дохода,

умышленно, желая не допустить высвобождение из финансового оборота общества денежных средств в виде удержанного из доходов работников налога и последующего направления данных денежных средств на хозяйственные нужды самого Общества для нормального его функционирования и осуществления уставной деятельности,

таким образом имея личный интерес на увеличение прибыли за счет денежной выгоды, полученной от неперечисления налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ), удержанного с работников Общества, в бюджет Российской Федерации,

с целью создания благоприятного впечатления о своей работе в качестве директора перед общим собранием участников данного Общества, а также для сохранения своего основного места работы в должности генерального директора , где в соответствии с п.п. 2-6 приложения №1 к трудовому договору № от ДД.ММ.ГГГГ:

- по итогам ДД.ММ.ГГГГ генеральному директору выплачивается единовременное вознаграждение в количестве 3 (трех) окладов за ( );

- по итогам ДД.ММ.ГГГГ в случае выполнения целевых показателей, установленных решением Общего собрания участников ( ), участники совместно в равных долях отчуждают в пользу генерального директора по номинальной стоимости 5% (пять процентов) уставного капитала компании ( );

- по итогам ДД.ММ.ГГГГ генеральному директору выплачивается единовременное вознаграждение в размере 5% (пять процентов) от прибыли полученной обществом и его Группы компаний ;

- по итогам ДД.ММ.ГГГГ в случае выполнения целевых показателей, установленных решением Общего собрания участников ( ), участники совместно в равных долях отчуждают в пользу генерального директора по номинальной стоимости 5% (пять процентов) уставного капитала компании ( ), чтобы доля генерального директора составляла не менее 10% (десять процентов) уставного капитала компании ( );

- по итогам ДД.ММ.ГГГГ генеральному директору выплачивается единовременное вознаграждение в размере 5% (пять процентов) от прибыли полученной обществом и структурами Группы компаний ,

осознавая, что в случае невыполнения по его вине утвержденных показателей экономической эффективности деятельности Общества, он будет незамедлительно уволен с занимаемых должностей директора и генерального директора , так как в состав собственников данных компаний входит одна и та же группа лиц,

в связи с чем, имея также личную заинтересованность, выразившуюся в желании приукрасить действительное финансовое положение перед общим собранием участников данного Общества, повысить свою деловую репутацию руководителя и, в связи с этим, получать стабильное материальное вознаграждение в виде высокой заработной платы, которая в за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила 4 188 347, 11 рублей, а в за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила 4 541 172 рубля, вознаграждения по итогам работы за год, которые в за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составили 3 836 700 рублей, а также получить долю в уставном капитале в размере 10%,

находясь на своем рабочем месте в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по адресу: , а в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по адресу: , реализуя свой преступный умысел, направленный на неисполнение Обществом как налоговым агентом обязанностей по перечислению в бюджет Российской Федерации сумм НДФЛ, удержанного из доходов, выплачиваемых работникам , состоящего на налоговом учете в МИ ФНС России № по Санкт-Петербургу, расположенной по адресу: , действуя в нарушение ч. 1, ч. 3 ст. 24 и ч. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, путем дачи указаний сотрудникам бухгалтерии , не осведомленным о его преступном умысле, не перечислил в федеральный бюджет Российской Федерации НДФЛ в размере 41 310 951,79 рубль, исчисленный и удержанный из доходов сотрудников Общества за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что составляет 58,33 % по отношению ко всем подлежащим уплате налогам и (или) сборам в указанный период времени,

направив исчисленные и удержанные денежные средства на погашение обязательств перед контрагентами, оплата которых в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации должна была производиться только после уплаты налогов в бюджет.

В результате вышеуказанных умышленных преступных действий Шубина А. А., ответственного за исполнение возложенной на обязанности налогового агента, не исполнившего обязанности налогового агента по перечислению в бюджет НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ из доходов работников Общества, федеральному бюджету Российской Федерации причинен ущерб на сумму 41 310 951,79 рубль, что составляет особо крупный размер.

Подсудимый Шубин А. А. согласился с предъявленным ему обвинением, полностью признал свою вину в совершении указанного преступления, раскаялся в содеянном и заявил ходатайство о применении особого порядка судебного разбирательства.

Подсудимый Шубин А. А. осознаёт характер и последствия заявленного им ходатайства. Указанное ходатайство заявлено и поддержано им добровольно, в присутствии защитника и после консультации с ним. Защитник – адвокат Олин А. Ю. поддержал ходатайство подсудимого о применении особого порядка судебного разбирательства.

Представитель потерпевшего - МИФНС России № по Санкт – Петербургу ФИО11 не возражал против рассмотрения настоящего уголовного дела в особом порядке судебного разбирательства, пояснил, что МИФНС России № по Санкт – Петербургу в полном объеме поддерживает заявленный потерпевшим в ходе предварительного расследования к Шубину А. А. гражданский иск на сумму 60 798 407 рублей.

Государственный обвинитель согласился с применением особого порядка рассмотрения уголовного дела в отношении Шубина А. А.

Государственный обвинитель в ходе судебных прений квалифицировал действия подсудимого Шубина А. А. по ст. 199. 1 ч. 2 УК РФ, как неисполнение обязанностей налогового агента, то есть неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в особо крупном размере.

Суд, с учётом позиции государственного обвинителя, считает вину Шубина А. А. установленной и доказанной и квалифицирует его действия по ст. 199. 1 ч. 2 УК РФ, как неисполнение обязанностей налогового агента, то есть неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в особо крупном размере.

При назначении наказания суд учитывает характер и степень общественной опасности совершённого преступления, личность виновного, влияние назначаемого наказания на исправление осужденного, условия жизни подсудимого и его семьи, а также исследует вопрос о наличии в действиях Шубина А. А. обстоятельств, смягчающих и отягчающих наказание.

Совершённое Шубиным А. А. преступление относится к категории тяжких преступлений.

Шубин А. А. ранее не судим (т. 10 л. д. 83), на учетах в психоневрологическом и наркологическом диспансерах не состоит (т. 10 л. д. 59, 80, 81), имеет на иждивении четверых малолетних детей (т. 10 л. д. 29 - 39), осуществляет помощь матери - пенсионеру и инвалиду ( т. 10 л. д. 39, 40), имеет постоянное место работы ( т. 10 л. д. 41 – 50), окончил факультет химической технологии неорганических веществ и материалов ( т. 10 л. д. 51 - 55), положительно характеризуется по месту работы ( т. 10 л. д. 56 - 57), положительно характеризуется по месту жительства ( т. 10 л. д. 58), имеет заболевания.

Как смягчающие наказание обстоятельства в соответствии со ст. 61 УК РФ суд учитывает то, что Шубин А. А. свою вину признал полностью, чистосердечно раскаялся в содеянном, имеет на иждивении четверых малолетних детей, осуществляет помощь матери - пенсионеру и инвалиду, положительно характеризуется по месту работы и по месту жительства, имеет заболевания.

В соответствии со ст. 63 УК РФ обстоятельств, отягчающих наказание Шубина А. А., суд не усматривает.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что, с применением правил ст. 62 ч. 5 УК РФ, с учётом общественной опасности совершённого преступления, данных о личности подсудимого Шубина А. А., смягчающих наказание обстоятельств, материального положения подсудимого Шубина А. А., имеющего на иждивении четверых малолетних детей, в целях исправления осужденного и предупреждения совершения новых преступлений, возможно назначение Шубину А. А. наказание в виде лишения свободы, с применением ст. 73 УК РФ, условно, не по максимальному пределу данного вида наказания, предусмотренному санкцией соответствующей статьи УК РФ, без лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, с возложением на Шубина А. А. по основаниям ст. 73 ч. 5 УК РФ определенных обязанностей, способствующих его исправлению.

Оснований для применения ст. 15 ч. 6, 64, 73, 81, 82 УК РФ, с учетом тяжести и повышенной общественной опасности совершенного преступления, суд не усматривает.

По основаниям ч. 9 Постановления Государственной Думы ФС РФ «Об объявлении амнистии в связи с 70 – летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 – 1945 годов» и ст. 84 УК РФ, Шубин А. А. подлежит освобождению от наказания.

Поскольку по заявленному по настоящему уголовному делу гражданскому иску, с учетом инкриминируемой Шубину А. А. суммы ущерба, причиненного федеральному бюджету РФ, необходимо производство дополнительных расчетов, требующих отложения судебного разбирательства, то суд признает за МИФНС № России по Санкт - Петербургу право на удовлетворение заявленного гражданского иска с передачей вопроса о размере возмещения гражданского иска для рассмотрения в порядке гражданского судопроизводства.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 316, 27 ч. 1 п. 3 УПК РФ, суд

Шубин А.А. признать виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 199.1 ч. 2 УК РФ, и назначить ему наказание в виде лишения свободы на срок 2 (ДВА) ГОДА, без лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

В соответствии со ст. 73 УК РФ назначенное наказание в виде лишения свободы считать условным с испытательным сроком 2 (ДВА) ГОДА.

В соответствии со ст. 73 ч. 5 УК РФ возложить на Шубина А.А. определенные обязанности, способствующие его исправлению: не менять места жительства без уведомления специализированного государственного органа, осуществляющего контроль за поведением условно осужденного, регулярно, не реже раза в месяц, регистрироваться в специализированном государственном органе, осуществляющем контроль за поведением условно осужденного.

По основаниям ч. 9 Постановления Государственной Думы ФС РФ «Об объявлении амнистии в связи с 70 – летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 – 1945 годов» и ст. 84 УК РФ, Шубина А. А. от назначенного наказания ОСВОБОДИТЬ.

Признать за МИФНС России № по Санкт – Петербургу право на удовлетворение заявленного по делу гражданского иска и передать вопрос о размере возмещения гражданского иска для рассмотрения в порядке гражданского судопроизводства.

Избранную Шубину А. А. меру пресечения в виде подписки о невыезде и надлежащем поведении - отменить по вступлении приговора в законную силу.

Вещественные доказательства: платежные поручения о перечислении НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ на 70 листах; платежные поручения о перечислении НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ на 39 листах; платежные поручения о перечислении НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ на 32" платежные поручения о перечислении НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ на 71 листе (том №15, л. д. 251-252); выписка по счету № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; выписка по счету № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; выписка по счету № за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; выписка по счету № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; выписка по счету № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; выписка по счету № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; выписка по счету № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; выписка по счету № за период с по ДД.ММ.ГГГГ (том №13, л. д. 7 - 8) - после вступления настоящего приговора в законную силу оставить при материалах дела в течение всего срока хранения.

Приговор может быть обжалован в Санкт-Петербургский городской суд в пределах, установленных ст. 317 УПК РФ, в течение 10 суток со дня его вынесения. В случае подачи жалобы осужденный вправе ходатайствовать о своём участии в рассмотрении дела Санкт – Петербургским городским судом, о чём необходимо указать в тексте жалобы.

СУДЬЯ: /А. В. Крюков/

Приговоры судов по ч. 2 ст. 199.1 УК РФ

Приговор суда по ч. 2 ст. 199.1 УК РФ

органами предварительного следствия Снигирь В.И. обвиняется в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, то есть в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответств.

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, не исполнившими обязанности налогового агента, полностью перечислены в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Если мы посмотрим на максимальное наказание, установленное в 2-х частях этой нормы, то они очень сильно отличаются, что влияет на сроки давности привлечения к уголовной ответственности

Указанные части отличаются исключительно размером неуплаченных налогов, Они указаны в примечании 1. До 12.04.2020 крупным размером признавалась сумма налогов, сборов и страховых взносов, составлявшая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов превышала 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышавшая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составлявшая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

С 12.04.2020 года законодатель ввел фиксированные суммы: более 15 000 000 руб. для крупного размера и более 45 000 000 руб. для особо крупного.


Если присутствует такая ситуация и имеются основания для переквалификации, при условии, что приговор не исполнен, на основании ст. ст. 9 и 10 УК РФ есть смысл обратиться в суд с заявлением о приведении приговора в соответствие с новым законом. При размере ущерба менее 15 000 000 рублей должны освободить от уголовной ответственности, а менее 45 000 000 руб. - квалифицировать действия по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ (если ранее имело место ч. 2 этой статьи).

По примечанию 2 лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное этой статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Также, согласно ч. 2 ст. 76.1 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198 - 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

О возмещении ущерба довольно подробно разъясняется в пунктах 12-18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 N 48 "О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности".

Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

Преступление, предусмотренное статьей 199.1 УК РФ, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (пункт 3 статьи 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характер. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных статьей 199.1 УК РФ и соответственно статьей 198 УК РФ или статьей 199 УК РФ. Если названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований дополнительной квалификации по статье 199.2 УК РФ.

Такие разъяснения содержатся, в частности, в пунктах 19 и 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 48 от 26.11.2019 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления"

Подборка наиболее важных документов по запросу Штраф за неисполнение обязанностей налогового агента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Штраф за неисполнение обязанностей налогового агента

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 17 "Ответственность органов и должностных лиц Пенсионного фонда Российской Федерации и иных государственных внебюджетных фондов, федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, страхователей, списание безнадежных долгов по штрафам" Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Филиал организации был привлечен к ответственности за несвоевременное предоставление расчетов по страховым взносам. Организация не согласилась с применением к ней финансовых санкций, поскольку филиал не является субъектом налоговой ответственности. Суд, признавая решение о привлечении филиала к ответственности незаконным, отметил, что согласно п. 9 совместного Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Штраф за неисполнение обязанностей налогового агента

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ 6.2.1. Является ли добровольное полное или частичное погашение недоимки, пеней и штрафа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Ответственность работодателя при выплате "серой" зарплаты
(КонсультантПлюс, 2022) штраф за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ в размере 20% от суммы неудержанного и неперечисленного налога;

Нормативные акты: Штраф за неисполнение обязанностей налогового агента

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с акционерного общества штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ, за невыполнение обязанностей налогового агента.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: