В судебной бухгалтерии используются защитные функции бухгалтерского учета

Обновлено: 28.03.2024

Тема 1. Становление и развитие судебной бухгалтерии

§1. Становление дисциплины «Судебная бухгалтерия», ее предмет и методология

Судебная бухгалтерия - специальная комплексная экономико-правовая дисциплина, сформировавшаяся в результате межна­учной интеграции экономических и правовых знаний и адаптиро­ванная к потребностям юридической практики.

Этапы формирования дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

этап - развитие судебно-бухгалтерской экспертизы и ее теоретической базы (Фортинский СП., Остроумов С.С, Эйсман А.А., Шадрин В.В., Белуха Н.Т. и др.);

этап - дальнейшее развитие теории судебной бухгалтерии в рамках криминалистической науки как результат творческого приспособления поло­жений отраслевых экономических наук для борьбы с преступностью (Любкин В.Б., Атанесян Г.А., Танасевич В.Г., Остроумов ОС, Голубятников СП., Куд­рявцева Н.В., Смирнов Д.В., Целищев Л.Я.);

этап - выделение из криминалистики теории судебной бухгалтерии и ее превращение в самостоятельную научную область знания (Голубятников СП., Толкаченко А.А. и др.).

Задачи дисциплины «Судебная бухгалтерия»:

формирование у обучающихся достаточных представлений о влиянии особенностей учета (в т.ч. и отраслевого) на выбор способов совершения про­тивоправных деяний и формирование знаний о типичных механизмах возник­новения документальных и учетных несоответствий, как специфических про­явлений признаков преступлений, и возможностях их использования в про­цессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;

формирование практических навыков использования наиболее про­стых методов работы с учетными документами в деятельности оперуполномо­ченного ФСНЭП, органа дознания, следователя и суда;

получение представлений о способах противоправного использования средств бухгалтерского учета и принципах их раскрытия путем привлечения специалистов, обладающих познаниями в области контроля и учета;

формирование умений квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы, всесторонне оценить их результаты и эффективно использовать в процессе доказывания.

Предмет судебной бухгалтерии -закономерности использования защитных функций бухгалтерского учета в юридической практике.

В использовании защитных функций бухгалтерского учета можно выде­лить четыре группы закономерностей:

- раскрывающие познавательную сущность учебной дисциплины;

вытекающие из причинно-следственных связей механизма соверше­ния противоправного деяния и его отражения в учетном процессе;

возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учёта, кото­рые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии;

связанные с практикой использования защитных функций бухгалтерс­кого учета в деятельности по борьбе с преступлениями экономической направ­ленности.

На основе изучения этих закономерностей судебная бухгалтерия разра­батывает соответствующие рекомендации, которые условно можно разделить на две группы:

1) рекомендации по применению методов экономических наук для выяв­ления признаков и последующего распознавания по ним способа преступного поведения;

2)рекомендации по назначению и производству документальных ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз, по привлечению специалистов-экономистов к производству процессуальных и непроцессуальных действий.

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предвари тельном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и затруднении совершения противоправных деяний.

Охранительная функция срабатывает после того, как совершено преступление. Она обеспечивается способностью системы учёта в результате взаимодействия событием преступления отражать в себе различную информацию следы) о противоправном деянии. Образующиеся следы противоправного деяния в учетных документах имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органами дознания и следствия. Данная функция реализуется опосредованно, путём использования данных учёта в деятельности правоохранительных органов по выявлению, расследованию и доказыванию уже совершившихся экономических преступлений. При срабатывании охранительной функции появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

Метод (от греч. methodos - исследование) любой учебной дисциплины исследования явлений, определения подхода к изучению объектов, планомерный путь научного познания и установления истины.

Метод судебной бухгалтерии - это совокупность приёмов и способов выявления уполномоченными субъектами признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках ной информации, для их последующего использования в правоприменительной практике.

Поскольку судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтерским учётом изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии связан с методом бухгалтерского учёта и, прежде всего, со следующими его основными элементами:

Документация - материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерско­го на основе документов.

Счет бухгалтерского учёта - способ текущей регистрации хозяйственных операций.

Баланс - способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату.

Инвентаризация - периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета.

Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях документацию и инвентаризацию.

В судебной бухгалтерии используются следующие методы:

-общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.).

-частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-право­вой);

-специальные.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

1)метод бухгалтерского анализа, основанный на применении контрольных функций элементов бухгалтерского учета (документация, баланс, счета, двой­ная запись, инвентаризация и т.д.);

2)метод экономического анализа, который основывается на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических пока­зателей (себестоимость, различные виды расходов и т.д.);

3)метод документального анализа, основанный на экономической и юри­дической оценке документов как материальных носителей доказательствен­ной информации о признаках противоправных деяний в экономической сфере.

Судебная бухгалтерия направлена, прежде всего, на обеспечение практи­ческой деятельности определенных субъектов: контролирующих органов (ре­визоров, аудиторов, главных бухгалтеров) и правоохранительных органов (опе­ративных работников, дознавателей, следователей, экспертов, судей) с помо­щью законодательно определенных процедур.

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как из­меняются и наполняют качественно новым содержанием ее предмет.

Основное значение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и установлении учетных, экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в деятельности хо­зяйствующих субъектов.

1.1 Предмет, методология и задачи судебной бухгалтерии.

1.2 Правовая основа судебной бухгалтерии.

1.3 Структура судебной бухгалтерии и её значение в подготовке юристов.

1.4 Взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими дисциплинами.

1.5 Значение судебной бухгалтерии.

2.1.1 Зуев В.И. Судебная бухгалтерия: учебное пособие для студентов очной и заочной форм обучения юридического факультета. – Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2011. – 460 с. – ЭБС «Книгафонд».

2.1.2 Судебная бухгалтерия: учебное пособие. – Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – ЭБС «Книгафонд».

2.2.1 Конституция Российской Федерации : [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. : офиц. текст с учётом поправок, внесённых Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 № 6-ФЗ и от 30 декабря 2008 № 7-ФЗ] // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. – № 237; 2009. – 21 января. – № 7.

2.2.2 О бухгалтерском учёте : федер. закон [принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ : с изменениями от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ, 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ, 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ, 10 января 2003 г. № 10-ФЗ, 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ, 3 ноября 2006 г. № 183-ФЗ, 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ, 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ] // СЗ РФ. – 1996. – № 48. – Ст. 4787.

2.2.3 Российская Федерация. Законы. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : федер. закон : [принят Гос. Думой 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ : с изменениями от 30 декабря 2001 г., 5 февраля, 24 июля 2007 г., 28 июня 2009 г. № 124-ФЗ] // СЗ РФ. – 2001. – № 23. – Ст. 2291.

2.2.4 Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности : федер. закон : [принят Гос. Думой 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ : с изменениями от 14 и 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ] // СЗ РФ. – 2001. – № 33. – Ст. 3422.

2.2.5 Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности : федер. закон : [принят Гос. Думой 24 декабря 2008 г. № 307-ФЗ : с изменениями от 1 июля 2010 г. № 136-ФЗ] // СЗ РФ. – 2009. – № 1. – Ст. 15.

2.2.6 Судебная бухгалтерия : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» / под ред. А.А. Толкаченко, В.И. Бобошко. 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 223 с.

2.2.7 Судебная бухгалтерия : учебное пособие / И.В. Долматова, О.А. Думан. – М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 216 с.

2.2.8 Дубоносов, Е.С. Судебная бухгалтерия : учебник / Е.С. Дубоносов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – 376 с.

3 Краткое содержание вопросов

В настоящее время судебная бухгалтерия является при­кладной комплексной экономико-правовой дисциплиной, сформировавшейся в результате интеграции экономиче­ских и правовых знаний, адаптированных к потребностям юридической практики.

Судебная бухгалтерия – это дисциплина, изучающая закономерности использования учётно-экономических зна­ний в юридической деятельности.

Среди многочисленных видов юридической деятельно­сти (оперативно-розыскная, следственная, судебная и др.) данной дисциплиной выделяются для изучения только те отношения, которые связаны с охраной имущественных ин­тересов государства, а также иных субъектов, обладающих правом собственности на материальные и денежные ресур­сы.

В связи с этим многие её положения используются с це­лью предупреждения, выявления и раскрытия экономиче­ских преступлений.

Под предметомпонимается всё то, что находится в гра­ницах объекта исследования учебной дисциплины. Воспри­ятие судебной бухгалтерии как комплексной экономико-правовой дисциплины объясняется сложностью двух взаимосвязанных объектов, изучаемых с юридических по­зиций.

Одним из таких объектов является бухгалтерский учёт, который представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте») (далее ФЗ № 129). Другой объект предусматривает при изучении наличие криминалистических знаний. Это обусловлено тем, что ряд преступлений совершается под видом хозяйственных операций и находит отражение в экономической информации.

Соответственно, предметом судебной бухгалтерии являются функции бухгалтерского учёта, обусловливают закономерности их использования в юридической практике.

Метод судебной бухгалтерии –это совокупность средств и способов, используемых уполномоченными субъектами для выявления признаков противоправной деятельности, отражённых в источниках учётной информации.

В судебной бухгалтерии используются общенаучные и специальные методы.

Метод моделирования основан на общенаучных междисциплинарных методах, конкретизирует и развивает их, од­нако имеет свою специфику применительно к предмету су­дебной бухгалтерии.Экспериментальный метод находит широкое примене­ние на таком важном участке, каким является изучение, процесса использования защитных функций бухгалтерского учёта и внедрение его в практику.

К числу конкретных методов бухгалтерского учёта, которые применяются соответственно и в судебной бухгалте­рии, относятся следующие:

бухгалтерский баланс, как способ периодического отра­жения состояния средств хозяйства и их источников на опре­делённую дату, – метод экономической группировки и пери­одического обобщения информации об имуществе и обязатель­ствах организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке;

счета бухгалтерского учёта, как способ текущей регис­трации однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций, – метод экономической группировки по определённым признакам состояния и изменений хозяй­ственных средств, их источников и процессов;

двойная запись – способ отражения каждой хозяйствен­ной операции одновременно в двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах: в дебете одного и кре­дите другого счёта в равной сумме;

обобщение данных бухгалтерского учёта – осуществ­ляется в масштабе предприятия для чёткого представления о движении материальных средств за определённый период (месяц, квартал, год), о наличии ресурсов, материалов, то­варов, их недостаче, а в масштабе отрасли народного хозяй­ства – для объединения (синтезирования) показателей теку­щего учёта отдельных предприятий.

Документация – это материальная основа бухгалтерско­го учёта. Любая хозяйственная операция отражается на бух­галтерских счетах только на основе документов.

Инвентаризация – периодическая сверка соответствия хозяйственных средств и их источников с данными учёта.

Калькуляция – подсчёт (определение) себестоимости хозяй­ственных операций (процессов) или продуктов труда; это способ группировки затрат и определение себестоимости продукции.

Оценка – способ выражения в денежном измерении иму­щества предприятия и его источников.

Отчётность – подведение итогов хозяйственной деятель­ности предприятия, учреждения, организации за определён­ный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская отчётность – это способ получения ито­говых сведений, характеризующих производственно-хозяй­ственную и финансовую деятельность организации за опреде­лённый период.

Из перечисленных конкретных методов бухгалтерского учёта чаще всего в преступных целях используют документациюи инвентаризацию, так как для преступных групп фальсификация бухгалтерских документов или материалов инвентаризации является наиболее доступной.

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:

  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;
  • выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации; соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;
  • контроль целесообразности хозяйственных операций;
  • контроль наличия и движения имущества и обязательств;
  • контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
  • контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Внутренние пользователи бухгалтерской отчётности — руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчётности — инвесторы, кредиторы, государство.

Бухгалтерский учёт тесно связан с налоговым и управленческим учётом.

Содержание

История

Бухгалтерский учёт широко использовался в Центральных Андах (Перу, Боливия) в государственных и общественных целях в I тысячелетии н. э. на основе узелковой письменности Инков — кипу, состоявшей как из числовых записей десятичной системы [1] , так и не числовых записей в двоичной системе кодирования [2] . В кипу применялись первичные и дополнительные ключи, позиционные числа, кодирование цветом и образование серий повторяющихся данных [3] . Кипу впервые в истории человечества использовалось для применения такого способа ведения бухгалтерского учёта как двойная запись [4] .

Новое время

  • Бухгалтерский учет на основе двойной записи был впервые введен в коммерческую практику в Венеции в конце XIII в [5] . Систематическое изложение учета по методу двойной записи было дано в классической работе итальянского математика Л. Пачоли в 1494: статья «Трактат о счетах и записях» входила в предисловие к энциклопедии по математике (итал. Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalità ).
  • В XVIII веке были сформулированы правила Баррема о дебете и кредите. В 1840 году Ванье выдвинул принцип, согласно которому бухгалтерский учёт ведётся от имени фирмы, а не её собственника.

Метод бухгалтерского учёта

Совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в Бухгалтерском учете отражаются движение и состояние хозяйственных средств и их источников, он включает в себя следующие основные элементы:

  • документирование
  • оценка
  • составление баланса и отчётности.

Субъекты бухгалтерского учёта

Бухгалтерский учёт может вестись:

    , входящей в состав предприятия; ;
  • руководителем организации; .

Принципы бухгалтерского учета

Принципы бухгалтерского учёта — основные, исходные, базовые положения бухгалтерского учёта как науки, которые предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения. Основными принципами бухгалтерского учёта можно считать следующие:

Защитная функция бухгалтерского учёта

Под защитной функцией бухгалтерского учёта понимают обеспечение охраны имущественных интересов участников экономической деятельности, а именно:

    (участников, акционеров) предприятия;
  • работников предприятия;
  • государства.

Различают две составляющих защитной функции бухгалтерского учёта:

  • предупредительная (превентивная),
  • охранительная (следообразующая).

Предупредительная (превентивная) функция направлена на затруднение совершения нарушений тем или иным лицом путём осуществления текущего контроля. То есть сама система бухгалтерского учёта построена таким образом, чтобы все действия лиц, участвующих в осуществлении хозяйственных операций были максимально прозрачны; известны большому кругу лиц; подвержены немедленному контролю; взаимосвязаны с действиями других лиц.

Охранительная (следообразующая) функция срабатывает после того, как совершено нарушение. Она обеспечивается способностью системы учёта адекватно отражать факты деструктивных отклонений в хозяйственной деятельности против воли злоумышленников. То есть несмотря на усилия лиц, заинтересованных скрыть информацию о совершаемых нарушениях, при грамотно поставленном бухгалтерском учёте в учётных документах остаются следы, позволяющие выявлять такие факты.

Охранительная функция реализуется через систему последующего финансового контроля:

  • в плановом порядке,
  • при возникновении информации о противоправных действиях. [6][7]

Бухгалтерский учёт в банках

Правовое регулирование бухгалтерского учёта в Российской Федерации

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из:

    «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября1996 года № 129-ФЗ, с последующими редакциями (устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации). Утрачивает силу 1 января 2013 года. Вместо него будет действовать Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ [8]
  • других Федеральных законов,
  • указов Президента Российской Федерации,
  • постановлений Правительства Российской Федерации, например:
    • Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности»
    • Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», с последующими редакциями (закрепляет за МинФином РФ полномочия об определении порядка ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности);
    • Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»;
    • Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации», с последующими редакциями;
    • Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства»;
    • Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», с последующими редакциями; — ПБУ (утверждаются приказами МинФина РФ, по состоянию на 2010 год принято 23 ПБУ)
    • и другие;
    • «Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине РФ 29 декабря 1997 года)

    Общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. [9]

    В настоящее время, в соответствии с постановлениями Правительства РФ, происходит приближение национальных правил бухгалтерского учёта к международным стандартам финансовой отчётности (IFRS).

    Профессия бухгалтера

    Для того, чтобы овладеть профессией бухгалтера, необходимо знать теорию бухгалтерского учёта — теоретические, методологические и практические основы его организации.

    Большее значение имеет понимание функций бухгалтерского учёта — контрольной, информационной и аналитической. Для достижения успеха в профессии бухгалтера требуется также овладение методами бухгалтерского учёта.

    Судебная бухгалтерия – это специальная юридическая дисциплина, которая возникла на стыке теории бухгалтерского учета и юриспруденции.

    Предметом данной дисциплины являются объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений: уголовно-правовых, гражданско-правовых и арбитражных. Данное определение предмета судебной бухгалтерии дополняет определение предмета судебной бухгалтерии через защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической практике. Таким образом, предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, оперативно-розыскной деятельности, следственной и судебной деятельности.

    Под защитными функциями бухгалтерского учета в данном случае следует понимать функции, которые обеспечивают охрану имущественных интересов всех экономических, то есть хозяйствующих, субъектов, обладающих правом собственности на материальные и денежные ресурсы.

    В судебной бухгалтерии рассматриваются следующие функции бухгалтерского учета:

    1. Превентивная (предупредительная) функция

    Она проявляется в способностях учета затруднять совершение противоправных деяний в процессе осуществления хозяйственной деятельности и отражение этой деятельности в учете. Данная функция состоит в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующего субъекта и тем самым препятствует совершению противоправных деяний.

    2. Следообразующая функция

    Она проявляется в формировании следов совершенного противоправного деяния в данных бухгалтерского учета. В качестве примера можно указать платежное поручение

    3. Охранительная функция

    Она проявляется путем использования данных учета в деятельности контрольно-ревизионных и правоохранительных органов. Как мы видим охранительная функция срабатывает позднее. На основе способности учета формировать информационные отражения (признаки, следы) фактически происходивших, юридически значимых процессов и операций.

    Предмет судебной бухгалтерии обуславливает существование двух взаимосвязанных объектов:

    1. Одним из таких объектов является бухгалтерский учет как вид профессиональной деятельности, связанный со сбором обработкой и использованием экономической информации. Правовая регламентация и общий порядок этой деятельности представляет особый интерес для юристов, так как в данных учета формируются сведения о хозяйственной деятельности предприятия, которые используются в качестве доказательств по уголовным, арбитражным и гражданским делам.

    2. Второй объект – это противоправные деяния, которые совершаются под видом учетных операций. Они могут осуществляться на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации, то есть второй объект связан с криминалистическим аспектом.

    Структура судебной бухгалтерии

    Она состоит из двух частей:

    1. Общая часть. В ней рассматривает предмет, объект и методы судебной бухгалтерии

    2. Особенная часть. В этой части рассматривает использование специальных экономических познаний в юридической практике. В связи с этим в этой части рассматриваются следующие вопросы:

    a. Документальная ревизия, проводимая по требованию правоохранительных органов

    b. Судебно-бухгалтерская экспертиза

    c. Использование специалиста-бухгалтера в следственных, судебных действия

    Правовые основы судебной бухгалтерии

    1. Конституция РФ – статьи 8, 34, 71, а также федеральные законодательные акты – ФЗ «о бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, ФЗ «о государственной экспертной деятельности в РФ» № 73-ФЗ от 31 мая 2001 года, ФЗ «об аудиторской деятельности» (в новой редакции от декабря 2008 года), Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ.

    2. Указы президента, постановления Правительства РФ - План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, положения по бухгалтерскому учету (их больше 24, но например, учет материально-производственных запасов, положение по бухгалтерскому учету 3\01 утв. Приказом Минфина от 9 июля 2001 года), методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

    3. Нормативные акты иных ведомств и министерств. ЦБ РФ – «порядок ведения кассовых операций» инструкция центрального банка РФ №40 1993 года, положение о безналичных расчетах в РФ; нормативные акты отраслевых министерств и ведомств.

    4. Локальные акты которые разрабатываются и утверждаются в самой организации. Самый главный ЛНА – Приказ (распоряжение) об учетной политики организации, в котором раскрывается учетная и налоговая политика организации

    Судебная бухгалтерия (СБ) – специальная юридическая дисциплина, которая возникла на стыке теории бухгалтерского учета и юриспруденции.

    Предметом являются объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических ПО. Уголовно-правовых, гражданско-правовых и арбитражных.

    Данное определение СБ дополняет определение предмета через защитную функцию бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической практике.

    Т. О, предметом бухгалтерского учета являются закономерности бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, ОРД, следственной и судебной.

    Защитные функции бухгалтерского учета –функции, которые обеспечивают охрану имущественных интересов всех экономических хозяйствующих субъектов, обладающих правом собственности на материальные и денежные ресурсы.

    В СБ просматриваются следующие функции бухгалтерского учета:

    1. Превентивная (предупредительная): способность учета затруднить совершение противоправных деяний в процессе осуществления хозяйственной деятельности и отражения этой деятельности в учете. Состоит в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующего субъекта и тем самым препятствует совершению противоправных деяний.

    2. Следообразующая: формирование следов совершенного противоправного деяния в данных бухгалтерского учета (платежное поручение).

    3. Охранительная: использование данных учета в деятельности контрольно – ревизионных и правоохранительных органов. Срабатывает на основе учета формировать информационное отражение, фактически происходивших юридически значимых процессов и операций.

    Предмет СБ обуславливает обуславливает существование 2 взаимосвязанных объектов:

    А) 1 из таких объектов является бухгалтерский учет, как вид профессиональной деятельности, связанный со сбором, обработкой и использованием экономической информации. Правовая регламентация и общий порядок деятельности представляют особый интерес для юристов (сведения о хозяйственной деятельности предприятия, которые используются в качестве доказательств по уголовным, арбитражным и гражданским делам).

    Б) противоправное деяние, которое совершается под видом учетных операций. Они могут осуществляться на различных этапах, сборах, обработке и использования экономической информации. Данный объект связан с криминальной деятельностью.

    Структура судебной бухгалтерии

    1. Общая: предмет, объекты, методы судебной бухгалтерии

    2. Особенная: использование специальных экономических познаний в юридической практике:

    - документальная ревизия, проводимая по требованию правоохранительных органов

    - судебно – бухгалтерская экспертиза (использование специалиста – бухгалтера)

    Правовые основы

    1. Конституция РФ ст.8, 34, 71

    Федеральные законные акты

    ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ

    ФЗ «О судебно экспертной деятельности в РФ» №73-ФЗ

    ФЗ «Об аудиторской деятельности»

    2. Указы Президента, постановления правительства, утвержденные Министерством финансов (план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, положения по бухгалтерскому учету, более 24 методические указания по инвентаризации имуществ и финансовых обязательств).

    3. НА иных ведомств и министерств (порядок ведения кассовых операция - инструкция ЦБ РФ, положения о безналичных расчетах в РФ).

    4. НА отраслевых министерств и ведомств

    5. ЛА самой организации.

    Методы судебной бухгалтерии.

    Предназначение – установление учетных экономических и документальных несоответствий.

    1. Общие – присущи любой науке:

    - метод бухгалтерского анализа, который основан на использовании переменных методов бухгалтерского учета для выявления бухгалтерских несоответствий.

    Элементы бухгалтерского учета:

    - метод экономического анализа (сибистоимость продукции, работ, услуг, потребления сырья, электроэнергии и т.д.). С помощью этого анализа выявляются экономически несоответствия.

    - метод документального анализа: комплексная экономическая юридическая оценка документов, материальных носителей информации. Используется для выявления документальных несоответствий в документах и отдельных документах, отображающие однородные операции.

    Эталон единицы силы электрического тока: Эталон – это средство измерения, обеспечивающее воспроизведение и хранение.

    Социальное обеспечение и социальная защита в РФ: Понятие социального обеспечения тесно увязывается с понятием .

    Поиск по сайту

    Автор статьи

    Куприянов Денис Юрьевич

    Куприянов Денис Юрьевич

    Юрист частного права

    Страница автора

    Читайте также: