Признание доходов по решению суда в налоговом учете

Обновлено: 24.04.2024

Минфин России в письме от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66991 в очередной раз подтвердил неизменность своей позиции по вопросу возникновения в налоговом учете внереализационного дохода в виде полученных от должника:

штрафных санкций за нарушение договорных обязательств;
сумм в счет возмещения причиненного убытка (ущерба).

Напомним, дата учета таких доходов при расчете налога на прибыль зависит от того, признаёт или нет должник в добровольном порядке сумму неустойки или убытка (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

если признаёт – доход учитывается получающей стороной на дату признания;
если не признаёт – доход возникает на дату вступления в законную силу решения суда о выплате присужденных сумм.

При этом НК РФ не конкретизирует, что подтверждает факт согласия должника с суммой предъявленного ему штрафа (убытка). По мнению финансового ведомства, это может быть либо фактическая уплата должником конкретной суммы, либо письменное обязательство должника ее выплатить. Примером такого письменного обязательства является двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника.

Относительно решения суда, вступившего в законную силу, Минфин России отметил (ссылаясь на судебную практику), что данное понятие применяется в российском законодательстве только к судебным актам государственных судов. На решения третейских судов и международного коммерческого арбитража оно не распространяется. Поэтому если эти решения не были исполнены добровольно, они исполняются на территории РФ только после их признания и приведения в исполнение компетентным российским судом (ст. 40, 41 Федерального закона от 29.12.2015 № 382-ФЗ "Об арбитраже (третейском разбирательстве) в Российской Федерации").

Отметим, что такие же правила действуют и в отношении признания должником расходов на уплату рассматриваемых штрафных санкций и сумм в счет возмещения убытков (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Известно, что в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика являются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Датой получения указанных доходов считается дата признания должником соответствующих сумм либо дата вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В отличие от кредитора, у должника возникают расходы.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

Датой осуществления указанных внереализационных расходов является дата признания соответствующих сумм должником либо дата вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как видим, законом предусмотрен зеркальный порядок учета доходов (кредитором) и расходов (должником).

Взыскание через суд.

Если кредитор обратился в суд, полезными будут разъяснения, которые даны Минфином в Письме от 26.05.2020 № 03-03-06/1/43891.

Обязанность по начислению внереализационного дохода в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств при взыскании долга в судебном порядке возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Указанное относится как к суммам, определенным судом на дату принятия решения, так и к суммам, которые рассчитываются на основании судебного решения и подлежат взысканию после его принятия.

Главой 25 НК РФ не предусмотрен порядок признания доходов в виде суммы санкций за нарушение договорных обязательств, возникающих и подлежащих уплате после даты вступления в законную силу решения суда.

С учетом общеустановленных правил доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга учитываются в целях налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга – в зависимости от того, какое событие произошло ранее.

Добровольное признание неустоек.

Если с решением суда все понятно, то в отношении документов, подтверждающих признание должником начисленных сумм, могут возникать вопросы.

Минфин неоднократно разъяснял (см., в частности, Письмо от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269), что документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной должником неустойки.

Кроме того, о признании долга может говорить полная или частичная уплата кредитору соответствующих сумм.

Обратите внимание:

Проведение организацией зачета встречного однородного требования не меняет порядок налогообложения рассматриваемых сумм, поскольку в силу ст. 271 и 272 НК РФ при применении метода начисления доходы и расходы подлежат отражению в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Пример

В марте 2021 г. в ответ на полученную от генподрядчика претензию субподрядчик в письме подтвердил, что признает факт нарушения срока выполнения работ и сумму начисленной неустойки 215 000 руб.

В апреле стороны провели зачет взаимных требований на указанную сумму.

В марте генподрядчик обязан отразить во внереализационных доходах сумму признанной субподрядчиком неустойки.

В этом же месяце субподрядчик включает сумму неустойки в состав внереализационных расходов.

Проведение зачета в апреле не влияет на порядок учета доходов и расходов.

Договор не содержит условий о санкциях

В Письме от 26.05.2020 № 03-03-06/1/43891 Минфин напомнил: согласно ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности начислять внереализационные доходы по этому виду доходов.

По решению суда организация как проигравшая сторона (ответчик) обязана возместить истцу (истцам) судебные расходы. Указанные суммы взыскиваются на основании исполнительного листа. Каким образом отразить данные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация вправе учесть суммы возмещаемых истцам судебных издержек в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Датой признания указанных расходов является дата вступления решения суда в силу.

При этом сумма исполнительного сбора в расходах не признается, поскольку является штрафной санкцией за неисполнение ответчиком решения суда добровольно.

В бухгалтерском учете указанные расходы относятся к прочим.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Судебные расходы, взыскиваемые с ответчика по решению арбитражного суда в пользу истца, учитываются в составе его внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы за нарушение договорных обязательств (смотрите, например, письмо Минфина РФ от 27.10.2011 N 03-03-06/4/124).

Признаются указанные расходы на дату вступления в силу решения арбитражного суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; ст. 101 АПК РФ). В общем случае решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (ч. 1 ст. 180 АПК РФ).

Отметим, что исполнительный сбор в расходы для целей исчисления налога на прибыль не включается, поскольку относится к санкциям - мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства (п. 2 ст. 270 НК РФ). Смотрите также Энциклопедию решений. Учет судебных расходов.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Такая уверенность имеется в случае, когда у организации имеется вступившее в силу решение суда, согласно которому организация обязана уплатить указанные в нем суммы в пользу выигравшей стороны.

Рассматриваемые расходы признаются прочими, примерный перечень которых приведен в п.п. 11, 12, 13 ПБУ 10/99. К прочим расходам относятся, в частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, рассматриваемые расходы признаются на дату получения решение суда.

После признания расходов в виде судебных издержек, присужденных к возмещению истцам решением суда, ответчик относит их на увеличение прочих расходов и в том же отчетном периоде делает запись на соответствующую сумму:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- отражена сумма компенсации судебных расходов, отраженная в решении суда.

Далее, на дату взыскания по исполнительному листу оформляется проводка:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с судебными приставами" Кредит 51
- взысканы денежные средства с расчетного счета в качестве возмещения судебных расходов (основание - банковская выписка);

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 76, субсчет "Расчеты с судебными приставами"
- погашена сумма присужденных судебных расходов;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с судебными приставами" Кредит 51
- взыскан исполнительный сбор (основание - банковская выписка);

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с судебными приставами"
- отнесена на прочие расходы сумма взысканного исполнительского сбора.

Смотрите также: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам; письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Учет расходов в виде признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам.

19 августа 2019 г.

*(1) В состав судебных расходов входят государственные пошлины и связанные с рассмотрением дела судом судебные издержки (ст. 101 АПК РФ).

К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся (ст. 106 АПК РФ):

денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам,

расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте,

расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей),

расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и

другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, и возврат государственной пошлины осуществляются в порядке, определенном статьями 101 и 110 АПК, ст. 333.40 НК РФ.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По решению суда организация как проигравшая сторона (ответчик) обязана возместить истцу (истцам) судебные расходы. Указанные суммы взыскиваются на основании исполнительного листа.
Каким образом отразить данные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе учесть суммы возмещаемых истцам судебных издержек в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Датой признания указанных расходов является дата вступления решения суда в силу.
При этом сумма исполнительного сбора в расходах не признается, поскольку является штрафной санкцией за неисполнение ответчиком решения суда добровольно.
В бухгалтерском учете указанные расходы относятся к прочим.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы*(1), понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны (ответчика).
Судебные расходы, взыскиваемые с ответчика по решению арбитражного суда в пользу истца, учитываются в составе его внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы за нарушение договорных обязательств (смотрите, например, письмо Минфина РФ от 27.10.2011 N 03-03-06/4/124).
Признаются указанные расходы на дату вступления в силу решения арбитражного суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; ст. 101 АПК РФ). В общем случае решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (ч. 1 ст. 180 АПК РФ).
Отметим, что исполнительный сбор в расходы для целей исчисления налога на прибыль не включается, поскольку относится к санкциям - мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства (п. 2 ст. 270 НК РФ). Смотрите также Энциклопедию решений. Учет судебных расходов.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Такая уверенность имеется в случае, когда у организации имеется вступившее в силу решение суда, согласно которому организация обязана уплатить указанные в нем суммы в пользу выигравшей стороны.
Рассматриваемые расходы признаются прочими, примерный перечень которых приведен в п.п. 11, 12, 13 ПБУ 10/99. К прочим расходам относятся, в частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, рассматриваемые расходы признаются на дату получения решение суда.
После признания расходов в виде судебных издержек, присужденных к возмещению истцам решением суда, ответчик относит их на увеличение прочих расходов и в том же отчетном периоде делает запись на соответствующую сумму:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- отражена сумма компенсации судебных расходов, отраженная в решении суда.
Далее, на дату взыскания по исполнительному листу оформляется проводка:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с судебными приставами" Кредит 51
- взысканы денежные средства с расчетного счета в качестве возмещения судебных расходов (основание - банковская выписка);
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 76, субсчет "Расчеты с судебными приставами"
- погашена сумма присужденных судебных расходов;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с судебными приставами" Кредит 51
- взыскан исполнительный сбор (основание - банковская выписка);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с судебными приставами"
- отнесена на прочие расходы сумма взысканного исполнительского сбора.
Смотрите также: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам; письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет расходов в виде признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам.

19 августа 2019 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В состав судебных расходов входят государственные пошлины и связанные с рассмотрением дела судом судебные издержки (ст. 101 АПК РФ).
К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся (ст. 106 АПК РФ):
- денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам,
- расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте,
- расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей),
- расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и
- другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, и возврат государственной пошлины осуществляются в порядке, определенном статьями 101 и 110 АПК, ст. 333.40 НК РФ.

По решению арбитражного суда, вступившего в законную силу, с иностранного контрагента (Германия) взыскана сумма неосновательного обогащения, штраф, неустойка на сумму неосновательного обогащения с 07.07.2018 по день фактического исполнения, судебные расходы. Неустойка продолжает начисляться. Фактически долг не будет погашен, так как у должника отсутствует имущество на территории РФ. Судебные приставы отказывают в возбуждении исполнительного производства по п. 15 ч. 1 ст. 13, п. 2 ч. 1 ст. 31 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". На сумму неустойки начисляется налог на прибыль (внереализационный доход).
Возможно ли признать сумму неустойки безнадежным долгом в целях налогообложения прибыли? Можно ли прекратить начисление дохода в налоговом учете по такому долгу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации у организации нет оснований для признания рассматриваемой задолженности безнадежной в целях налогового учета.
Организация обязана учитывать в составе внереализационного дохода сумму санкций, подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда.
Полагаем, что организация вправе прекратить начисление присужденных судом санкций в составе доходов в случае отказа от взыскания санкций или прощения долга в порядке установленном гражданским законодательством.

Обоснование позиции:

Признание долга безнадежным

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва*(1).
Таким образом, сумма долга, признанная безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, включается в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/36478).
На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:
- истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 299-ФЗ), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
При этом какие-либо особенности в отношении задолженности иностранных организаций, равно как и других оснований для признания задолженности безнадежной, нормами НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 07.06.2017 N 03-03-06/1/35488).
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из обстоятельств, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ*(2).
По другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.
По нашему мнению, в сложившейся ситуации обстоятельства, приведенные в п. 2 ст. 266 НК РФ и необходимые для признания задолженности безнадежной, не наступили.
Прежде всего отметим, что в данном случае задолженность не может быть признана безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, так как срок исковой давности был прерван в связи с обращением организации в суд (п. 1 ст. 204 ГК РФ, письма Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566, от 22.10.2010 N 03-03-05/230).
Причем в рассматриваемой ситуации организации отказано в возбуждении исполнительного производства в связи с тем, что исполнительный документ предъявлен не по месту совершения исполнительных действий (п. 2 ч. 1 ст. 31 Закона N 229-ФЗ)*(3).
При этом отказ службы судебных приставов в возбуждении исполнительного производства не может являться основанием для признания долга безнадежным (письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-2-09/18).
Из приведенных в п. 2 ст. 226 НК РФ обстоятельств, по нашему мнению, в сложившейся ситуации задолженность может быть признана безнадежной в случае ликвидации должника при соответствующем документальном подтверждении ликвидации иностранной организации (письмо Минфина России от 20.09.2017 N 03-03-06/1/60519).
Исходя из изложенного, считаем, что в настоящее время у организации нет оснований для признания рассматриваемой задолженности безнадежной в целях налогового учета.

Признание дохода на основании решения суда

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся, в частности, доходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Из разъяснений, представленных в письме Минфина России от 13.04.2015 N 03-03-06/20826, следует, что суммы неосновательного обогащения, присужденные к взысканию с ответчика, учитываются в составе внереализационных доходов для целей налога на прибыль организаций на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, что относится и к процентам за пользование чужими денежными средствами (письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-11-11/113 и от 16.08.2011 N 03-03-06/1/490).
При взыскании долга в судебном порядке получатель обязан учесть внереализационный доход на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).
Датой получения дохода в виде штрафов (пеней, неустоек и т.п.) по договорам при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-07/54554, от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77415, от 13.04.2015 N 03-03-06/20826 и пр.).
Порядок учета доходов в виде санкций, подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда после даты его вступления в законную силу, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ не определен.
В связи с чем указанные доходы подлежат признанию в соответствии с общими принципами признания доходов при применении метода начисления с учетом п. 1 ст. 271 НК РФ и ст. 317 НК РФ.
То есть доходы в виде санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере причитающихся сумм на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое событие произошло ранее (письма Минфина России от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026, от 19.04.2017 N 03-03-06/1/23484).
При вступлении решения суда в законную силу организация обязана включить в состав доходов присужденные в ее пользу суммы пеней и штрафов, даже если перспектива получить их с должника сомнительна (постановление Семнадцатого ААС от 26.08.2019 N 17АП-9669/19)*(4).
Поэтому, на наш взгляд, в сложившейся ситуации организация не может установить по своему решению иные правила, чем определены налоговым законодательством для рассматриваемого дохода, и прекратить начисление дохода в виде неустойки в связи с тем, что долг, вероятнее всего, не будет погашен.
Полагаем, что в связи с тем, что в настоящее время рассматриваемый долг не является безнадежным, организация вправе рассмотреть варианты отказа от взыскания санкций или прощения долга (ст. 415 ГК РФ)*(5).

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: