Облагается ли налогом субсидия от государства в связи с коронавирусом

Обновлено: 15.04.2024

Сумма субсидии, выданная в целях сохранения занятости, не облагается н алогом на прибыль (либо единым налогом в рамках УСН). Что касается субсидии, направленной на профилактику коронавируса, то ее необходимо включить в состав доходов по налогу на прибыль (или по УСН ). Такой вывод следует из письма Минфина от 02.09.20 № 03-03-06/1/76953.

Напомним, что организации и ИП могли получить две «коронавирусные» субсидии.

Первая выдавалась на оплату текущих счетов, выплату зарплаты и другие бизнес-потребности. Вот официальная формулировка: «…в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г.».

Эту финансовую помощь (по 12 130 руб. за апрель и за май на каждого работника и ИП без работников) могли получить организации и предприниматели, которые были включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) по состоянию на 1 марта 2020 года; относились к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса, и соответствовали другим критериям (постановление Правительства от 24.04.20 № 576; см. « Правила предоставления государственной субсидии изменены »).

Еще одна субсидия предоставлялась на мероприятия по профилактике коронавируса. Ее размер составлял: 15 000 руб. — на первоначальная расходы, плюс 6 500 руб., умноженные на число работников в мае 2020 года, — на текущие расходы (постановление Правительства от 02.07.20 № 976; см. « Утверждена новая субсидия для малого бизнеса: кто может её получить » и « Новая «коронавирусная» субсидия: на что можно потратить и кто проверит целевое расходование »).

Узнать о том, какие ОКВЭД присвоены вашей организации или ИП, а также проверить, включены ООО или ИП в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, можно с помощью сервиса «Контур.Фокус».

Должны ли получатели субсидий учесть эти выплаты в доходах? Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 НК РФ. В этой статье упомянуты, помимо прочего, доходы в виде «коронавирусных» субсидий, полученных налогоплательщиками, которые включены в реестр субъектов МСП по состоянию на 1 марта 2020 года и относятся к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса.

Из положений НК РФ следует, что у налогоплательщиков, подпадающих под действие подпункта 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ, субсидии «на зарплату» и другие нужды не должны облагаться налогом на прибыль либо единым налогом при УСН. (Напомним, что при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1.1 статьи 346.15 НК РФ).

Вести учет и рассчитывать налог по УСН по правилам 2022 года Попробовать бесплатно

В Минфине считают, что подпункт 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ действует только в отношении категорий налогоплательщиков, указанных в постановлении Правительства № 576. То есть в доходах не учитываются субсидии, полученные на выплату зарплаты и другие нужды в соответствии с постановлением № 576.

Что касается финансовой помощи на профилактику коронавируса, то такая субсидия выделялась «иной категории налогоплательщиков», заявили авторы письма. В связи с этим на эту субсидию положения подпункта 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяются. Это значит, что ее необходимо включить в состав доходов при расчете налога на прибыль или единого налога при УСН (также см. обсуждение « Включается ли в доход по УСН субсидия на проведение мероприятий по профилактике коронавируса ?»).

Наше государство раздает деньги малому и среднему бизнесу. Не всем, конечно, а только пострадавшим отраслям. И денег не сказать, чтобы много — всего по 12130 рублей на работника в апреле-мае. Но хоть что-то.

Субсидии за апрель уже начали поступать организациям и ИП. И тут же появилось много вопросов о том, как учитывать эти доходы и расходы, произведенные за счет субсидии. Самые частые вопросы собраны в этой статье.

Должны ли мы выплатить эту субсидию работникам?

Нет. Эта субсидия хоть и рассчитывается от количества работников, дается самому работодателю. На покрытие его расходов.

Надо ли платить налоги с полученной субсидии?

Так что налог на прибыль, так же как налоги по УСН или ЕСХН платить с неё не надо. ИП на ОСНО, являющийся плательщиком НДФЛ, тоже налог с субсидии не уплачивает. И тем более этот доход не облагается НДС, ведь никакой реализации государству не производилось. Деньги получены безвозмездно.

Как провести субсидию в бухгалтерском учете?

Учет государственной помощи (а обсуждаемая субсидия таковой является) ведется в соответствии с ПБУ 13/2000. При получении субсидии делается проводка Д51-к86. Если вы считаете, что вам компенсировали уже понесенные расходы, то можно сразу сделать проводку д86-к 91.1 на всю полученную сумму.

Если вы считаете, что субсидию надо потратить на определенные цели, то проводка д86-к91.1 делается тогда, когда эти затраты будут произведены.

Некоторые эксперты предлагают задействовать еще и счет 98 Доходы будущих периодов. Но ввиду незначительности сумм и того, что субсидия вряд ли будет потрачена на покупку какого-либо актива, автор статьи считает это излишним.

Примеры:
Получена субсидия в размере 121300 рублей 19 мая. Организация компенсирует ею расходы на зарплату за апрель.

Проводки:

19 мая д51-к86 — 121300 руб.

19 мая д86-к91.1 — 121300 руб.

Если организация часть потратит на оплату аренды за май, а частью закроет зарплату за апрель, то проводки:

19 мая д51-к86 — 121300 руб.

19 мая д86-к91.1 — 21300 руб. — сумма зарплаты за апрель

31 мая д86-к91.1 — 100000 руб. — сумма аренды за май.

Как провести субсидию в налоговом учете?

Как выше уже указывалось, доходом субсидия не является. Поэтому отражается в налоговом учете как необлагаемый доход. В декларациях по налогу на прибыль, УСН и ЕСХН в доходы не включается. А при ЕНВД доходы по определению вменные, а не реальные.

ИП на ОСНО, являющийся плательщиком НДФЛ, также не включает в свою декларацию эту субсидию и налог с неё не уплачивает. Не показывает он её и в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

При УСН и ЕСХН в книгу учета доходов и расходов, а также в книгу учета доходов по ПСН, полученная субсидия не включается.

С расходами сложнее. Законом 121-ФЗ в статью 270 НК внесены изменения, туда добавлен пункт 48.26, согласно которому в расходы нельзя поставить затраты, произведенные за счет субсидии. Из этой ситуации можно выйти обходным путем. У организации (ИП) могут быть затраты, которые в принципе не включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы. Например, уплата того же налога по УСН. Субсидия ведь может быть потрачена на любые цели.

В любом случае, налогоплательщик сам решает, на что потратил субсидию, налоговики не в праве ему указывать.

Если субсидия потрачена на расходы с НДС, то НДС можно взять к вычету как обычно. По мнению ФНС, положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ к обсуждаемой субсидии не применяются.

Мы за счет субсидии выплачиваем работникам зарплату. Надо ли удерживать с неё НДФЛ и начислять страховые взносы?

Субсидия дается не для выплаты работникам зарплаты, а просто на покрытие расходов организации (ИП). Заработная плата облагается НДФЛ и страховыми взносами как обычно.

Надо ли отчитываться о том, куда потратили субсидию?

Я ИП. Могу я просто взять и положить в карман полученную субсидию?

Да, можете. Это ваши деньги, и вы можете потратить их на любые цели, в том числе и личные. Только если у вас есть работники, не забывайте, что им нужно платить зарплату.

Приняты поправки к НК РФ с новыми правилами расчета налога на прибыль и НДФЛ с коронавирусных субсидий. Теперь с зарплаты работникам в пределах 12 792 рублей не придется платить налог и взносы, а при расчете налога на прибыль разрешат не учитывать больше выплат из бюджета.

Налог на прибыль

Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ меняет список коронавирусных субсидий, которые не нужно включать в базу для расчета налога на прибыль.

По проекту МСП и СОНКО смогут не учитывать доход в виде любых субсидий, полученных из федерального или регионального бюджета в связи с коронавирусом. Исключение — субсидии на компенсацию процентных ставок по кредитам (п. 60 ст. 251 НК РФ).

Новая норма будет действовать для всех субсидий, полученных с 1 января 2021 года.

Сейчас НК РФ разрешает не брать в расчет только субсидии из бюджета РФ. Кроме того, это доступно лишь налогоплательщикам, которые на 1 марта 2020 года входят в реестр МСП и работают в наиболее пострадавших отраслях.

НДФЛ и страховые взносы

В статьи 217 и 422 НК РФ, в которых перечислены доходы физлиц, освобожденные от НДФЛ и страховых взносов, добавят новые положения.

Работодатели, которые получили субсидию за нерабочие дни, смогут платить зарплату сотрудникам, но не удерживать с нее НДФЛ и не начислять страховые взносы. Эта льгота действует только для оплаты труда в пределах федерального МРОТ — 12 792 рубля на каждого работника.

Зарплата освобождается от налогообложения однократно — в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Не пропустите новые публикации

Отчетность во все контролирующие органы по актуальным формам без отказов и штрафов

Самые важные статьи на почту раз в месяц

А если работник работает на 0,5 ставки, а субсидия пришла на него в размере 12792 руб., тогда можно в ноябре 6396 руб. не облагать налогами и взносами и в декабре 6396 руб. не облагать?

Оксана, добрый день! В соответствии с новым п. 89 ст. 217 НК РФ «Доходы, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце».
Важно, что применить освобождение можно однократно. В месяце получения субсидии или в следующем — на ваш выбор. Разделение освобожденной суммы на части не предусмотрено, поэтому будут от НДФЛ и взносов освобождены только 6396 рублей в ноябре ИЛИ в декабре.

Елизавета Кобрина, большое спасибо за развернутый ответ, подскажите еще, пожалуйста, нужно ли платить взносы от несчастных случаев на производстве 0,2% с данной суммы?

У меня вопрос. Помимо оплаты труда, работнику перечисляется сумма аренды за авто. От ндфл освобождается вся начисленная сумма или только оплата труда?

У меня вопрос. А компенсация за неиспользуемый отпуск, если работник уволен в ноябре, от ндфл освобождается?

Добрый день!
подскажите я правильно поняла что ндфл не начисляется и не удерживается (те зп сотруднику выплачивается полностью столько сколько начислено)?

Здравствуйте. Сейчас попробую сформулировать. Оклад 15000. 15000-12792=2208. Предположим, что детей нет. НДФЛ = 2208*13%=287. Удерживаем и перечисляем. Страховые свыше 12792 обычно платятся по пониженным ставкам. Сейчас с суммы 2208 мы платим по пониженным? Или по стандартным как будто у нас не было начисления кроме 2208. Надеюсь, что понятно изложила суть вопроса. Спасибо за ответ

Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, если НДФЛ уплачен в ноябре при увольнении сотрудника, можно ли на эту сумму уменьшить сумму НДФЛ у тех, у кого з/п превышает МРОТ?

А если работник работает на 0,5 ставки и получает 13000руб. Можно применить 12792 от обложения от полученных субсидий?

Если субсидия получена в ноябре, а з/п с налогами уже выплачена в декабре, можно не платить взносы в январе?

Добрый день! Можно применить однократно в декабре получается, а если зарплата за декабрь выплачивается в январе 2022 года - это не будет противоречить условиям использования субсидии?

Нет, не будет.
Подскажите кто нибудь, в 1С зуп как и где поставить отметку о том что ИП попал под субсидию и налоги за Н/Р не начисляются?? Если это сделать тупо в ручную (убрать начисления налогов) то в отчете по РСВ может выдать ошибку т.к. будет отсутствовать основание.

Оксана, это долгая настройка. нужно создавать показатели расчета зарплаты и начисления, прописывать формулу расчета

Я получаю ковидные доплаты. Могу ли я оформить через налоговую, чтобы с этих социальных денег наоборот высчитывали налог, т.к. очень переживаю о будущей пенсии.

Здравствуйте, подскажите пожалуйста, как быть с Ндфл, если есть еще вычеты на детей? Как правильно его исчислить?

А если , получили субсидию на организацию , работник фактически работал с 30,10-07, 11 / в табели стоит 8/ могу ли я не облагать зарплату страховыми ,НДФЛ в пределах МРОТА ? и зарплата за ноябрь выплачена , 10.12 сейчас будем закрывать год , т. е считаем зарплату за декабрь. Могу ли я в декабре использовать эту льготу?

Добрый день. а если сотрудника уволили 15.12 сейчас пересчитали операциями учета ндфл и взносов сумму только по коду 2000 применив к нему 620 (ведь к 2013 нельзя) тогда как быть с ндфл? вернуть его сегодня с общей зарплатой

Добрый день. Зп начислила и выплатила в декабре, без учета субсидии. Могу ли я доплатить зп вместе с зп за январь, после пересчета декабря.

А можно субсидию потратить не на зарплату, а на аренду например. И не применять льготы к НДФЛ и страховым взносам?

Добрый день! Подскажите, освобождаются ли от уплаты взносы по несчастным случаям в ФСС в пределах МРОТ или платим как обычно, не уменьшая облагаемую сумму?
Заранее спасибо!

Здравствуйте!
Получена субсидия! Какой тариф страховых взносов при заполнении РСВ за 4 квартал 2021года субсидированных оплат труда?

Добрый день. Подскажите как правильно. Мы в декабре воспользовались правом не начислять страх взносы в пределах МРОТ. Мы относимся к СМП и в пределах МРОТ платим по основному тарифу 30%, а сверх МРОТ по пониженному тарифу 15% Сначала в программе СБИС были сделаны такие настройки и она посчитала так: ЗП 35000, сумма 12792 (не облагается), а 22208 облагается по пониженному тарифу ПФР 2220.8+ФОМС 1110.4
Но потом типа после разъяснений они изменили методологию начисления и получилось так:
35000-12792=22208 из этой суммы 12792 облагаем взносами по основному тарифу, а 9416 по пониженному.
Звонила и экспертам они придерживаются второго варианта. Но сказали, что четких разъяснений так и нет. А вот в отделе камеральных проверок сказали, что как правильно информации до них пока не доносили.
Как быть взносы мы оплатили исходя из первого метода расчета. РСВ еще не сдавали. Вот что делать доплачивать страховые взносы и пени или оставить как есть?
Буду благодарна за ответ.

В 2020 году бизнес получил субсидии и льготные кредиты — поддержку в связи пандемией коронавируса. Теперь пришла пора отражать все деньги в отчётности. Эксперты Норматива помогли разобраться с бухгалтерским и налоговым учётом кредитов и субсидий.

Коронавирусные субсидии в декларации по УСН

Раздел 3 заполняют налогоплательщики, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления и другие доходы из п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (Приказ ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Поэтому в него включаем только необлагаемые доходы.

Только субсидии, выплачиваемые на основании Постановления Правительства от 24.04.2020 № 576, освобождаются от налогообложения по пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953). Их следует указать в разделе 3 декларации по УСН, поскольку они не облагаемые.

Субсидия на дезинфекцию и профилактику коронавируса по Постановлению № 976 выплачивается налогоплательщикам иной категории, поэтому на неё норма пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется. Эта субсидия включается в доходы в общем порядке в момент поступления на расчётный счёт (в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы за её счёт тоже отражаются в обычном порядке (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как отразить кредиты и субсидии в КУДиР при УСН 15 %

Рассказываем, как указывать суммы беспроцентного кредита и коронавирусных субсидий в книге учёта доходов и расходов на УСН.

Субсидия пострадавшим (Постановление Правительства от 24.04.2020 № 576)

В налоговой базе по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп.1 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ). В число освобождённых от налогообложения доходов попали и субсидии, полученные по Постановлению Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 (письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953).

Организации на УСН не учитывают в доходах субсидию и в расходах затраты, произведённые за её счёт. Например, выплату зарплаты, страховых взносов, процентов по заёмным средствам и т.д. Если компания примет такие расходы для целей налогообложения, то и сумму субсидии в этой части должна будет включить в доходы (письмо Минфина России от 25.06.2020 № 03-03-05/54635).

Субсидия на дезинфекцию по Постановлению Правительства от 02.07.2020 № 976

При УСН субсидия на дезинфекцию учитывается в доходах на дату зачисления на расчётный счёт организации. Освобождение, предусмотренное пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, на неё не распространяется (письма Минфина России от 10.03.2020 № 03-03-07/17264, ФНС России от 27.02.2019 № СД-4-3/3427).

Расходы за счёт средств субсидии признаются в целях налогообложения при УСН на основании пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В КУДиР сумма субсидии отражается так:

сумма субсидии указывается в доходах в графе 4 при поступлении на расчётный счёт;
расходы за счёт субсидии указываются в графе 5 в обычном порядке после оплаты.

Льготный кредит под 2 % годовых

Кредиты на возобновление деятельности выдают по правилам, утверждённым Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.

Суммы полученного кредита с господдержкой под 2 % годовых, в КУДиР не отражаются. Заёмные средства не влияют на сумму налога по УСН к уплате, так как не включаются ни в доходы, ни в расходы налогоплательщика (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 19.05.2010 № ШС-37-3/1925).

Если выполняются все условия для списания кредита, «прощённая» сумма тоже не учитывается в доходах при УСН (пп. 21.4 ст. 251 НК РФ), а значит, не указывается в КУДиР.

Бухучёт кредита на возобновление деятельности

Если льготный кредит был получен в июне 2020, учитывайте его на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» (срок договора кредита более 12 месяцев). Если кредит получен позже, его сумма учитывается на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок не более 12 месяцев).

В бухучёте получение кредита отражается обычной проводкой:

Дт 51 Кт 66 или 67 — поступили денежные средства из банка по кредитному договору с льготной процентной ставкой.

Проценты по данному кредиту отражаются проводкой:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66, 67 или 76 — начислены проценты в соответствии с условиями кредитного договора.

После базового периода или периода наблюдения, если заёмщик выполнил условия, предусмотренные Правилами (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696), и получил уведомление банка о списании долга по кредитному договору, в бухучёте на основании этого уведомления отражаются такие проводки:

Дт 66 или 67 Кт 91.1 «Прочие доходы» — на сумму долга по кредиту
Дт 66, 67 или 76 Кт 91.1 «Прочие доходы» — на сумму процентов по этому кредиту.

Льготные кредиты отражаются в балансе по строке 1510 (краткосрочные заемные средства).

Бухучёт коронавирусных субсидий

Рассказываем, в каких графах отчёта о финансовых результатах и бухбаланса отразить полученные субсидии и остаток неиспользованных средств.

Субсидия на дезинфекцию (Постановление Правительства № 976)

В отчёте о финансовых результатах субсидия отражается в прочих доходах на основании данных о движении средств на субсчетах к счёту 91 «Прочие доходы и расходы», а также в себестоимости либо в коммерческих и управленческих расходах — зависит от того, в каком процессе эти расходы возникают.

Счёт 86 «Целевое финансирование» нужен, чтобы обобщать информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н). Аналитический учёт по счёту 86 ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

У вас должен быть обеспечен раздельный учёт субсидий и должны быть отражены следующие проводки:

Дт 76 «Бюджет» Кт 86 «Целевое финансирование» — получены средства целевого назначения
Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98 «Доходы будущих периодов» — бюджетные средства направлены на финансирование расходов
Дт 10 «Средства защиты» Кт 60 «Поставщики» — приобретены средства защиты;
Дт 20, 26, 44 «Затраты» Кт 10 «Средства защиты» — выданы средства защиты;
Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91.01 «Прочие доходы» — отражены прочие доходы на сумму использованных средств субсидии.

Строки баланса заполняются на основе регистров бухучёта, в частности, оборотно-сальдовой ведомости, в которой отражено сальдо по каждому из бухгалтерских счетов.

Субсидия на зарплату (Постановление Правительства № 576)

Субсидия по Постановлению № 576 предоставлялась для того, чтобы бизнес смог частично компенсировать свои затраты, связанные с продолжением работы в сложной эпидемиологической обстановке. В частности речь идет о сохранении занятости и оплаты труда работников в апреле и мае 2020 г.

Это значит, что компания может расходовать субсидию по своему усмотрению, на любые бизнес-цели: выплату зарплаты, уплату налогов, закупку материалов, аренду и т.д.

В правилах предоставления субсидий не сказано, что бизнес должен подтверждать её использование на определённые цели, и не предусмотрено никакого контроля за использованием полученных денег.

В бухучёте полученная субсидия должна была отражаться проводкой:

Дт 51 Кт 76 «Управление Федерального казначейства» — поступила субсидия из федерального бюджета;
Дт 76 «Управление Федерального казначейства» Кт 86 «Целевое финансирование» — отражено поступление целевого финансирования;
Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 91.1 «Прочие доходы» — отражена сумма полученной компенсации в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99).

Расходы на заработную плату, иные расходы, компенсированные за счёт этой субсидии, учитываются в общем порядке.

Коронавирусные субсидии и отчёт о целевом использовании средств

Организации, которые могут применять упрощённые способы бухучёта, включая упрощённую отчётность, представляют только бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах. Отчёт о целевом использовании средств коммерческие организации, как правило, не сдают.

Если субъект малого бизнеса считает, что в балансе и отчёте о финрезультатах не хватает информации, которая позволит достоверно оценить финансовое положение и финансовые результаты бизнеса, он может составить к ним приложение (Информация Минфина РФ от 28.05.2013).

В приложении целесообразно раскрывать только самую важную информацию. Вы имеете право отразить сведения о получении субсидии и её использовании в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финрезультатах.

Автор подборки: Елизавета Кобрина, редактор

Не пропустите новые публикации

Речь идет о деньгах, которые государство выделило «на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции» (см. « Новая «коронавирусная» субсидия: на что можно потратить и кто проверит целевое расходование »). Сумма выплат — 15 000 руб. на первоначальные расходы плюс 6 500 руб. на каждого работника. Минфин утверждает: данную субсидию необходимо включить в облагаемые доходы. Но многие специалисты с этим не согласны. По их мнению, указанные средства подпадают под освобождение точно так же, как и средства «на сохранение занятости» (12 130 руб. на каждого сотрудника). Мы изучили обе точки зрения и сформировали свою позицию.

Когда субсидии можно не включать в доходы

Какие «коронавирусные» субсидии не относятся к налогооблагаемым доходам? Ответ — в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Из него следует, что все зависит не столько от самой субсидии, сколько от ее получателя. Право не включать в доходы полученные от государства деньги есть у компаний и ИП, которые соответствуют двум условиям:

Состоят в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года.
Ведут деятельность в отраслях экономики, наиболее пострадавших от пандемии .

ВАЖНО

Узнать о том, какие ОКВЭД присвоены вашей организации или ИП, а также проверить, включено ли ООО либо ИП в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, можно с помощью сервиса «Контур.Фокус».

Указанная норма действует и для «упрощенщиков». Им разрешено не учитывать доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Минфин заявил: получатели субсидии «на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции» (постановление Правительства от 02.07.20 № 976) не относятся к категории налогоплательщиков, упомянутых в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ. А значит, эти средства необходимо включить в состав доходов при расчете налога на прибыль или единого налога при УСН. Такая точка зрения изложена в письме от 02.09.20 № 03-03-06/1/76953 (см. « Какие «коронавирусные» субсидии надо учитывать в доходах: читаем разъяснения Минфина »).

Вести учет и рассчитывать налог по УСН по правилам 2022 года Попробовать бесплатно

При этом другую субсидию — «на сохранение занятости» (постановление Правительства от 24.04.20 № 576) — чиновники Минфина разрешили не учитывать в доходах. Для получателей этих выплат оба приведенных выше критерия выполняются. Данный вывод также сделан в письме № 03-03-06/1/76953.

В чем именно заключается разница между получателями первого и второго видов госпомощи? К сожалению, специалисты финансового ведомства об этом умолчали.

Кому полагаются бюджетные средства

Давайте сравним получателей двух субсидий: «на сохранение занятости» и «на мероприятия по профилактике вируса». Они в целом похожи. И те и другие работают в отраслях, пострадавших от пандемии. (см. « Правила предоставления государственной субсидии изменены » и « Утверждена новая субсидия для малого бизнеса: кто может её получить »). Правда, перечни конкретных отраслей утверждены разными постановлениями Правительства. Список для выплат, которые можно использовать на профилактику коронавируса, короче. Но все вошедшие в него пункты есть в списке отраслей для субсидии, направленной на сохранение рабочих мест.

Отличия в категориях получателей «коронавирусных» субсидий

На сохранение занятости (12 130 руб. на каждого сотрудника за апрель и за май 2020 года).

На меры по профилактике инфекции (15 000 руб. + 6 500 руб., умноженное на число сотрудников в мае 2020 года).

Для кого предназначена

Для субъектов МСП из отраслей экономики, перечисленных в постановлении Правительства от 03.04.20 № 434.

Для субъектов МСП из отраслей экономики, перечисленных в постановлении Правительства № 976; а также для социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО).

На какую дату получатель субсидии должен состоять в реестре субъектов МСП

на 1 марта 2020 года

на 10 июня 2020 года

Подобрать коды ОКВЭД в специальном веб‑сервисе Подобрать бесплатно

Можно ли считать, что различия существенны?

А теперь попробуем разобраться, действительно ли получатели субсидии «на профилактику коронавируса» относятся к другой категории, нежели получатели выплат «на сохранение занятости».

Тот факт, что в одном случае субсидия предоставляется только малым и средним предприятиям, а в другом — субъектам МСП и СОНКО, не является решающим. Если получатель бюджетных денег — малое или среднее предприятие, то для него это условие подпункта 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ так или иначе выполняется. Если же получатель — СОНКО, то он не включает субсидию в доходы по иному основанию: согласно подпункту 3 пункта 2 стать 251 НК РФ.

Разница в датах, на которые получатели выплат должны быть включены в реестр субъектов МСП, тоже не принципиальна. Ведь налогоплательщик (организация или ИП) мог числиться в данном реестре как по состоянию на 1 марта, так и по состоянию на 10 июня. В такой ситуации, при выполнении всех остальных условий, ему могли перечислить госпомощь на профилактику коронавируса. И при этом, на наш взгляд, он получил право не включать субсидию в облагаемые доходы.

Делаем выводы

Из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод. Требование чиновников включать субсидию «на профилактику коронавирусной инфекции» в облагаемые доходы лишь отчасти соответствует Налоговому кодексу. Это требование применимо только к налогоплательщикам, которые не числились в реестре субъектов МСП по состоянию на 1 марта 2020 года. Что касается компаний, состоявших в этом реестре и на 1 марта, и на 10 июня 2020 года, то у них есть полное право не принимать бюджетные средства к доходам.

Вместе с тем нужно понимать, что инспекторы при проверках, скорее всего, будут руководствоваться письмом № 03-03-06/1/76953. А значит, добавят субсидию «на профилактику коронавируса» к облагаемым доходам. И свою правоту налогоплательщику придется отстаивать в суде. Поэтому спорить с проверяющими можно лишь в случае, когда компания готова тратить силы, время и средства на судебные тяжбы.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: