Налогообложение адвокатов в рк

Обновлено: 24.04.2024

Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) устанавливает основополагающие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения, связанные с исполнением налогового обязательства

В связи с принятием нового Налогового кодекса следует обратить внимание на порядок введения его в действие.

Этот порядок регулируется Законом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон № 121-VI ЗРК.)

Согласно статье 1 Закона № 121-VI ЗРК Налоговый кодекс вводится в действие с 1 января 2018 года, за исключением норм Налогового кодекса, указанных в приведенной статье.

Следует отметить, что пунктом 1 статьи 33 Закона № 121-VI ЗРК установлено, приостановить до 1 января 2020 года действие заголовков статей 316 - 366 оглавления Налогового кодекса (это разделы 8, 9 по индивидуальному подоходному налогу), и установив, что в период приостановления данные заголовки действуют в редакции, указанной в данном пункте 1.

Пунктом 2 статьи 33 Закона № 121-VI ЗРК установлено, приостановить до 1 января 2020 года действие разделов 8 и 9 Налогового кодекса, установив, что в период приостановления данные разделы действуют в редакции, указанной в названном пункте 2.

Из смысла и содержания норм статьи 33 Закона № 121-VI ЗРК следует, что исчисление и оплата индивидуального подоходного налогов адвокатом (лицом, занимающимся частной практикой) до 1 января 2020 года (то есть в настоящее время) будет производиться в следующем порядке:

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (далее - ИПН) ( разделы 8, 9 НК) = 10 % от дохода адвоката, полученного за месяц, по итогам каждого месяца ( статья 365 НК).

При этом доходом адвоката являются все виды доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством ( статья 336 НК).

Сумма исчисленного адвокатом ИПН подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа, следующего за месяцем, по доходам которого исчислен налог ( часть 3 статьи 365 НК).

Для информации : из норм статьи 192 НК (с учетом метода начисления) следует, что адвокат должен учитывать свой доход по факту оказания им юридической помощи лицу, обратившемуся за этой помощью, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов (например, по факту выполнения поручения по защите прав и интересов в суде и т.п.).

Порядок исчисления и уплаты социального налога регулируется Разделом 12 НК.

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (раздел 12 НК) = 2 МРП минус сумма социальных отчислений.

Объектом обложения социальным налогом для адвокатов (лиц, занимающихся частной практикой) является численность работников, включая самих плательщиков, т.е. адвокатов ( статья 484 НК).

Порядок исчисления социального налога для адвокатов устанавливается частью 2 статьи 486 НК.

Адвокаты исчисляют социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя , установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты (2 525 х 2 = 5 050 тенге), за себя и 1-кратном размере месячного расчетного показателя за каждого работника ( часть 2 статьи 485 НК).

Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК « Об обязательном социальном страховании » .

При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю ( часть 3 статьи 486 НК).

Адвокат не оплачивает социальный налог, если не получал в отчетном налоговом периоде доход ( часть 2 статьи 485 НК).

При этом налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц ( часть 1 статьи 488 НК).

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика (часть 1 статьи 487).

Помимо налогов адвокат обязан исчислять и оплачивать следующие обязательные платежи.

1) СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ (СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ) = 3,5 % от объекта исчисления социальных отчислений ( пункт 1 статьи 14 Закон РК от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании»)

Объектом исчисления социальных отчислений для адвокатов являются:

за себя - сумма получаемого дохода, определяемая ими самостоятельно для целей исчисления социальных отчислений в свою пользу, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Кодексом Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет » (Налоговый кодекс) ( статья 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании», п пункт 3 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденными Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 (далее - Правила),

При этом е жемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать семикратный минимальный размер заработной платы (7 х 42 500 тенге = 297 500 тенге), установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете (3,5 % = 10 413 тенге).

В случае если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц менее минимального размера заработной платы (42 500 тенге), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, перечисляются исходя из минимального размера заработной платы (3,5 % = 1 488 тенге).

При исчислении социальных отчислений суммы, исчисленные в тиынах, округляются до 1 тенге (пункт 7 Правил)

10 412,5 тенге = 10 413 тенге

1 487,5 тенге = 1 488 тенге.

Социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования уплачиваются плательщиком ежемесячно путем осуществления платежей через банковский счет Государственной корпорации (Государственная корпорация «Правительство для граждан») не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, с указанием месяца, за который уплачиваются социальные отчисления, если иное не установлено статьей 16 Закона (пункт 1 статьи 16 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»)

Согласно пункту 13 Правил, Государственная корпорация осуществляет возврат социальных отчислений плательщику по участнику системы обязательного социального страхования:

1) не имеющему ИИН, и (или) в реквизитах которого допущены ошибки;

2) являющемуся лицом, достигшим возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

3) за которого сумма социальных отчислений уплачена от объекта исчисления социальных отчислений, превышающая семикратного размер минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от одного плательщика.

2) ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ (далее - ОПВ) в свою пользу, подлежащие уплате адвокатом в единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ) устанавливаются в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы (10 % от 42 500 тенге составляет 4 250 тенге) и не выше 10 процентов 50-кратного минимального размера заработной платы (10 % от 2 125 000 тенге составляет 212 500 тенге), установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Получаемым доходом является доход, определяемый самостоятельно адвокатом, для исчисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу.

В случае отсутствия дохода адвокат вправе уплачивать обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу из расчета 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете ( пункт 4 статьи 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» ).

Пункт 5 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 (в редакции от 27.12.2016) устанавливает, что получаемым доходом для адвокатов для целей исчисления обязательных пенсионных взносов является сумма, определяемая ими самостоятельно в пределах размеров, установленных пунктом 4 статьи 25 Закона, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

Удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы, перечисляются в Государственную корпорацию адвокатами в свою пользу не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным (подпункт 2 пункта 7 статьи 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении»).

СДАЧА ДЕКЛАРАЦИЙ

По индивидуальному подоходному налогу ( форма 240.00 ).

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом ( статьи 363, 364 Налогового кодекса РК). Это - ежегодная декларации, т.е. по результатам года.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом ( часть 1 статьи 489 НК).

По социальным отчислениям

Плательщик ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, представляет декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00), в которой отражает сведения по начисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан. Форма декларации и порядок ее составления устанавливаются Правительством Республики Казахстан ( статья 18 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»).

По обязательным пенсионным взносам

Агенты ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00), в которой отражают сведения по исчисленным, удержанным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан. Форма декларации и порядок ее составления устанавливаются уполномоченным органом ( статья 29 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан).

ДЛЯ ИНФОРМАЦИИ

В соответствии со статьей 8 Закон РК от 30 ноября 2018 года № 197-VІ «О республиканском бюджете на 2019 - 2021 годы» установлены с 1 января 2019 года:

1) минимальный размер заработной платы - 42 500 тенге;

2) минимальный размер государственной базовой пенсионной выплаты - 16 037 тенге;

3) минимальный размер пенсии - 36 108 тенге;

4) месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан - 2 525 тенге;

5) величину прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат - 29 698 тенге.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

1) НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (далее - НДС)

Адвокат, как лицо, занимающиеся частной практикой, является плательщиком НДС ( статья 367 НК) в случаях, установленных Разделом 10 Налогового кодекса РК.

2) ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ

СТРАХОВАНИЕ

Согласно пункту 3 статьи 28 Закон РК от 16 ноября 2015 года № 405-V ЗРК « Об обязательном социальном медицинском страховании » взносы адвокатов с 1 января 2020 года устанавливаются в размере 5 процентов от объекта исчисления взносов.

Услуги частных адвокатов пользуются популярностью у казахстанцев. Но как адвокатам отчитываться за доходы от такой деятельности перед налоговой, если они создали адвокатскую контору? Какую отчетность нужно предоставлять? Как отчитываться, если на балансе адвокатской конторы будет числиться легковой автомобиль для служебных целей? Рассмотрим подробнее…

Кто может открыть адвокатскую контору в Казахстане?

Прежде чем рассмотреть вопрос налогообложения и предоставления отчетности в налоговую, сначала выясним, кто в принципе вправе открыть в Казахстане адвокатскую контору.

Деятельность адвокатов в РК регламентируется законом №176-VI от 05.07.2018 г. «Об адвокатской деятельности и юридической помощи».

Согласно п.1 ст.32 данного закона, адвокат – это гражданин РК, соответствующий следующим требованиям:

наличие высшего юридического образования;

наличие лицензии на занятие адвокатской деятельностью;

членство в коллегии адвокатов.

Если эти требования соблюдаются, лицо вправе оказывать юридическую помощь на профессиональной основе в рамках адвокатской деятельности.

П.1 ст.1 этого же закона гласит, что адвокатской деятельностью является юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в целях защиты и содействия в реализации прав, свобод и законных интересов физлиц, а также прав и законных интересов юрлиц. Т.е. адвокат вправе работать как с физическими, так и с юридическими лицами.

П.3 ст.1 закона определяет юридическую помощь как деятельность, направленную на обеспечение реализации конституционного права каждого на получение квалифицированной юридической помощи.

Согласно п.3 ст.63 закона №176-VI от 05.07.2018 г. адвокатская контора создается членом (членами) коллегии адвокатов. При этом каждый адвокат может выступить партнером только одной адвокатской конторы.

Согласно п.6 ст.63 закона №176-VI адвокаты, учредившие адвокатскую контору, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. Если контора учреждена одним адвокатом, то она осуществляет свою деятельность на основании устава (п.8 ст.63 закона).

Согласно п.13 ст.63 закона специальное разрешение государственных органов на создание адвокатских контор не требуется.

В каком качестве адвокату регистрироваться в налоговой?

В соответствии с п.1 и п.3 ст.63 закона №176-VI от 05.07.2018 г. «Об адвокатской деятельности…» адвокатская контора создается одним или несколькими членами коллегии адвокатов и является некоммерческой организацией в форме учреждения.

П.2 ст.63 этого же закона гласит, что адвокатская контора создается для обеспечения материальных, организационно-правовых и иных условий оказания адвокатами юридической помощи. Т.е. сама контора от своего имени не осуществляет адвокатскую деятельность и не оказывает никакую юридическую помощь. Оказывают ее сам адвокат (адвокаты), входящие в эту контору.

Согласно ст.17 закона адвокаты вправе оказывать юридическую помощь на возмездной основе, на основании письменного договора с физическим или юридическим лицом-клиентом.

При этом обратите внимание, что юридическая помощь, оказываемая адвокатами в рамках осуществляемой ими адвокатской деятельности, не является предпринимательской деятельностью (п.3 ст.31 закона №176-VI от 05.07.2018 г.). А значит, адвокат не является индивидуальным предпринимателем.

В каком же статусе тогда регистрироваться в налоговой?

Для адвокатов (а также нотариусов и частных судебных исполнителей) в НК РК введено особое понятие: «лица, занимающиеся частной практикой» (пп.19 п.1 ст.1 НК РК). В этом качестве и следует зарегистрироваться адвокату (адвокатам), решившим заниматься оказанием юридических услуг на возмездной основе. Сделать это нужно до начала осуществления частной адвокатской деятельности.

А адвокатская контора, если один или несколько адвокатов решат ее учредить, регистрируется в качестве НКО (п.1 ст.63 закона №176-VI).

Как происходит налогообложение доходов адвокатов как частнопрактикующих лиц?

Согласно ст.336 НК РК доходом адвоката как лица, занимающегося частной практикой, являются все виды доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Налогообложение адвокатов в качестве лиц, занимающихся частной практикой, производится следующим образом:

уплачиваются социальные платежи (ОПВ, СО, соцналог, ВОСМС);

если есть работники –уплачиваются ИПН и соцплатежи за них, и дополнительно ООСМС за них.

Доходы облагаются ИПН по ставке 10%. А для соцплатежей действуют ограничения по базе, принимаемой для расчета суммы платежа.

для ОПВ 1-50 МЗП (если дохода нет, то ОПВ можно либо не платить, либо платить исходя из базы в 1 МЗП);

для соцотчислений 1-7 МЗП (если дохода нет, то соцотчисления платить не нужно);

для соцналога 2 МРП (за себя) и 1 МРП (за каждого работника) минус сумма СО;

для ВОСМС 0,5% от 1,4 МЗП.

В налоговую частнопрактикующим адвокатом сдается следующая отчетность (ст.363 НК РК):

Также следует иметь ввиду, что с 01.01.2022 г. в Казахстане снижен порог дохода для обязательной постановки на учет по НДС. Это означает, что если за год у адвоката доход превысит 20 000 МРП (61 260 000 тг.), то ему придется встать на учет в качестве плательщика НДС. В этом случае придется ежеквартально сдавать в налоговую декларацию по НДС по ф.300.00.

Как происходит налогообложение адвокатских контор?

Вышеуказанный порядок действует в том случае, если частнопрактикующий адвокат работает исключительно в этом качестве и не организовал сам или в партнерстве с коллегами адвокатскую контору.

Если же создана адвокатская контора, то порядок налогообложения и предоставления отчетности несколько иной. Если до принятия закона об адвокатской деятельности статус адвокатской конторы носил преимущественно имиджевый характер, то с вступлением закона №176-VI от 05.07.2018 г. в силу контора получила право выполнять функции налогового агента.

Так, согласно п.5 ст.63 закона №176-VI от 05.07.2018 г. адвокатская контора может выступать:

налоговым агентом адвокатов по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности;

представителем адвокатов по расчетам с клиентами и третьими лицами;

представителем адвокатов по другим вопросам, предусмотренным учредительными документами адвокатской конторы.

Будет ли контора выполнять функции налогового агента (напомним, по закону это право, а не обязанность) должно быть закреплено в ее учредительных документах. Если такую функцию она нести не будет, то каждый входящий в нее адвокат отчитывается перед налоговой самостоятельно по полученным им доходам как частнопрактикующее лицо.

Если же адвокатская контора несет функции налогового агента, то отчитываться в налоговую по доходам адвокатов и за общее имущество (например, авто) должна она от своего имени. При этом применяется общеустановленный режим налогообложения и сдается декларация по КПН (форма 100.00) и декларации по ИПН по доходам адвокатов (ф.200.00).

Согласно пп.3 п.2 ст.683 НК РК деятельность в области права, юстиции и правосудия не дает налогоплательщику права на применение спецрежимов для малого бизнеса. А значит работать на упрощенке адвокатская контора не вправе. Единственный доступный налоговый режим –ОУР.

Кроме того, поскольку авто является источником загрязнения, по нему придется ежеквартально сдавать декларацию по плате за негативное воздействие на окружающую среду (форма 870.00).

Для удобства представим все отчеты адвокатской конторы в виде таблицы.

№	Наименование	Форма	Срок сдачи
1	Декларация по ИПН и СН	200.00	Ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом
2	Декларация по КПН	100.00	До 31 марта года, следующего за отчетным
3	Декларация по плате за негативное воздействие на окружающую среду (если есть авто)	870.00	Ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом
4	Расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства (если есть авто)	701.00	Не позднее 5 июля текущего года
5	Декларация по налогу на транспортные средства (если есть авто)	700.00	До 31 марта года, следующего за отчетным
6	Декларация по НДС (при постановке на учет по НДС)	300.00	До 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Передать ведение учета и составление отчетности адвокатской конторы или расчет налогов и составление отчетности частнопрактикующего адвоката, не входящего в адвокатскую контору, вы можете специалистам «Mybuh.kz». Все контакты с налоговой мы возьмем на себя в рамках тарифа «Персональный бухгалтер». Оставьте заявку и мы проконсультируем вас об условиях и преимуществах данного тарифа.

Частнопрактикующие специалисты, такие как нотариусы, адвокаты, частные судебные исполнители, медиаторы, как и прочие налогоплательщики обязаны уплачивать налоги с полученных доходов. Какие доходы подлежат налогообложению и в какой срок нужно сдавать отчетность и уплачивать налоги, узнайте далее…

Какие доходы частнопрактикующих специалистов облагаются налогом?

Пп.19 п.1 ст.1 НК РК объединяет таких специалистов, как нотариусы, медиаторы, адвокаты, частные судебные исполнители в единую группу –лица, занимающиеся частной практикой.

Доходы таких лиц, полученные от ведения профессиональной деятельности, подлежат налогообложению. Согласно ст.336 и 365 НК РК, к доходам частнопрактикующих лиц в целях налогообложения относятся доходы:

от деятельности по исполнению исполнительных документов;
полученные в качестве оплаты за оказание юридической помощи;
полученные в качестве оплаты за совершение нотариальных действий;
полученные в качестве возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Таким образом, все полученные от ведения частной практики доходы, являются облагаемым доходом частнопрактикующего лица.

Какой налог необходимо уплачивать с доходов частнопрактикующим лицам и в какой срок?

Основной налог, который необходимо уплатить частнопрактикующим специалистам со своих доходов –ИПН. Налоговым периодом для таких плательщиков является месяц.

Согласно п.2 ст.365 НК РК, доходы, полученные за месяц, необходимо суммировать по итогу окончания месяца и применять к ним ставку ИПН, установленную п.1 ст.320 НК РК (10%).

П.3 ст.365 НК РК устанавливает крайне сжатый срок уплаты ИПН с доходов частнопрактикующих специалистов – уплатить налог следует до 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход. Т.е. с доходов, полученных в январе, налог необходимо уплатить до 5 февраля и т.д.

Какие еще платежи обязательно уплачивать, помимо ИПН?

Кроме налога на доходы, полученные от частной практики, нотариусы, адвокаты, частные судебные исполнители и медиаторы обязаны уплачивать взносы в фонды: пенсионный, ГФСС, ФОМС.

Также уплачивается социальный налог и (при наличии объектов обложения) налоги на имущество, землю и на транспорт.

Если специалист имеет наемных работников, то ИПН, ОПВ, СО, СН, ООСМС и ВОСМС он обязан уплачивать и за работников. Следует отметить, что сроки уплаты ИПН за работников другой –до 25 числа месяца, следующего за месяцем получения доходов (заработной платы). Ставка ИПН для доходов работников -10%. К их доходам необходимо применять вычеты по ОПВ, ВОСМС и вычет в размере 1 МЗП.

Рассмотрим платежи частнопрактикующего специалиста подробнее.

1. Соцналог.

Обязанность по уплате социального налога установлена пп.2 п.1 ст.482 НК РК. Согласно п.1 ст.484 НК РК, объектом обложения социальным налогом для частнопрактикующих лиц является численность работников (включая самого нотариуса, медиатора и т.д.).

Ставка соцналога установлена п.1 ст.485 НК РК (9,5%), однако для частнопрактикующих лиц и их работников она не применяется. Согласно п.2 ст.485 НК РК, для таких категорий лиц сумма соцналога (исчисленная) фиксирована и составляет:

2 МРП (при уплате за себя);
1 МРП (при уплате за работника).

Если лица не получали в каком-либо периоде доход, соцналог за этот период не уплачивается (пп.3 п.2 ст. 485 НК РК).

Согласно п.3 ст.485 НК РК, сумма соцналога к уплате рассчитывается как разница между исчисленной суммой (2 или 1 МРП) и суммой исчисленных соцотчислений.

Если сумма соцотчислений больше или равна сумме исчисленного соцналога, то соцналог к уплате равен нулю.

Согласно п.1 ст.487 НК РК срок уплаты соцналога –до 25 числа следующего месяца.

2. Соцотчисления в ГФСС.

Перед расчетом суммы соцналога к уплате частнопрактикующему специалисту необходимо предварительно рассчитать сумму соцотчислений за себя и за работников.

Обязанность по уплате соцотчислений нотариусами, адвокатами и т.д. установлена пп.7 ст.1 и п.4 ст.39 закона №286-VI от 26.12.2019 г. «Об обязательном социальном страховании». Они являются плательщиками соцотчислений.

Согласно ст.7 закона №286-VI обязательному страхованию подлежат как сами частнопрактикующие специалисты, так и их работники, если они не достигли пенсионного возраста.

П.2 и п.3 ст.15 закона №286-VI определяют, что объектом исчисления соцотчислений частнопрактикующих специалистов за себя является сумма дохода, определяется ими для этой цели самостоятельно, но с соблюдением ограничений:

облагаемый СО доход, определенный специалистом самостоятельно, не может быть выше налогооблагаемого дохода;
облагаемый доход не может быть меньше 1 МЗП и выше 7 МЗП (п.5 ст.15 закона №286-VI)

Соблюдая указанные рамки, специалист самостоятельно определяет сумму, с которой он намерен уплачивать СО за себя.

Для расчета СО за работников объектом обложения является выплаченный работнику доход, за минусом ОПВ. При этом также необходимо соблюдать ограничение по верхней и нижней границе облагаемого дохода (не менее 1 МЗП, но не более 7 МЗП). Работник, в отличие от нотариуса или медиатора, не вправе сам выбрать сумму, с которой будут исчисляться СО. Расчет идет от выплаченного дохода с применением ставки СО. Но, если облагаемый доход получится ниже 1 МЗП, исчислить СО следует с суммы в 1 МЗП. Если доход превышает 7 МЗП, исчисление производится с суммы в 7 МЗП.

Ставка СО установлена ст.14 закона №286-VI и составляет 3,5% к объекту исчисления.

Согласно п. 1 ст. 16 закона №286-VI, уплатить СО в бюджет следует до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

3. ОПВ

Частнопрактикующие специалисты обязаны уплачивать в ЕНПФ обязательные пенсионные взносы (ОПВ) в свою пользу и за наемных работников.

Эта обязанность закреплена законом №105-V от 21.06.2013 г. «О пенсионном обеспечении…». Согласно п.4 ст.25 закона №105-V, частнопрактикующие специалисты ежемесячно уплачивают ОПВ за себя с доходов с учетом ограничений:

не менее 10% от суммы в 1 МЗП;
не выше 10% от суммы в 50 МЗП.

В год сумма облагаемого ОПВ дохода не должна превысить двенадцать 50-кратных МЗП.

Как и в случае с СО, специалист самостоятельно определяет, с какой суммы он будет удерживать ОПВ в свою пользу, но обязан придерживаться минимальной и максимальной границы. В рамках лимита к доходу применяется ставка 10%. Аналогичные ограничения применяются и к доходу работников, за исключением того, что работник внутри указанного диапазона не вправе самостоятельно выбрать сумму, с которой будут удерживаться ОПВ.

Если дохода в отчетном периоде нет, ОПВ все равно следует уплачивать из расчета 10% от 1 МЗП (п.4 ст.25 закона №105-V).

Если дохода в отчетном периоде нет, частнопрактикующий специалист вправе сам решить, уплачивать за себя ОПВ за этот период, или нет. Если принято решение уплачивать, то оплата производится из расчета 10% от 1 МЗП (п.4 ст.25 закона №105-V).

Срок уплаты ОПВ установлен пп.2 п.7 ст.24 закона №105-V –до 25 числа следующего месяца.

4. ВОСМС и ООСМС.

Частнопрактикующие лица уплачивают за себя ВОСМС в Фонд медстрахования. Эта обязанность закреплена в п.3 ст.28 закона №405-V от 16.11.2015 г. «Об обязательном социальном медицинском страховании». С 01.01.2020 г. действует ставка ВОСМС 5%. Эта же ставка актуальна и на 2021 г. ООСМС за себя специалисты не перечисляют.

При этом, если специалист не оформлял приостановление деятельности, объектом исчисления для ВОСМС является 1,4 МЗП (п.5 ст.28 закона №405-V). Именно к этой сумме и применяется ставка в 5%.

В 2021 г. ВОСМС за себя составит:

1,4*42 500 *5% =2 975 тг. в месяц.

Таким образом, в течение года сумма ВОСМС к уплате за себя фиксирована.

Для работников частнопрактикующих лиц с 01.01.2021 г. действуют ставки:

ВОСМС -2% (п.1 ст.28 закона №405-V);
ООСМС -2 % (п.1 ст.27 закона №405-V).

Ставки применяются к объекту исчисления –доходу, выплаченному работникам в виде зарплаты. При этом, согласно п.3 ст.29 закона №405-V, ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ВОСМС и ООСМС работников, не должен превышать 10 МЗП.

Сроки перечисления ООСМС и ВОСМС в бюджет установлены пп.1 и пп.2 п.6 ст. 30 закона №405-V – до 25 числа следующего месяца.

5. Налоги на землю, транспорт и имущество.

Налог на имущество, землю и транспорт частнопрактикующий специалист уплачивает только при наличии объекта обложения.

Ставки применяются следующие:

налог на имущество – в зависимости от характеристики объекта, согласно ст. 529 и ст.532 НК РК;
налог на землю – в зависимости от категории земель, согласно ст. 505 НК РК;
налог на транспорт – в зависимости от характеристик ТС, согласно ст.492 НК РК.

При уплате налога на землю следует иметь ввиду, что земельные участки, занятые жилищем или предоставленные в аренду исключительно для целей проживания и не выведенные из жилого фонда, не могут быть использованы в деятельности, связанной с частной практикой. Также следует учесть, что имущество, предназначенное для жилья, также не может использоваться в деятельности, связанной с частной практикой

Уплата налога на землю и имущество производится до 10 апреля года, следующего за отчетным. Налог на транспорт – до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Итак, для удобства объединим все платежи частнопрактикующего лица в таблицу.

Таблица №1. Что и когда необходимо уплатить частнопрактикующему специалисту в бюджет.

В Концепции правовой политики Республики Казахстан на период 2010 до 2020 года, утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 24 августа 2009 года № 858 (далее - Концепция), одним из основных направлений развития правовой системы страны на период до 2020 года определено дальнейшее совершенствование налогового законодательства ( пункт 2.3 .) [1].

Констатируя, что общемировой тенденцией является снижение налогового бремени, Концепцией определено, что при совершенствовании налогового законодательства целесообразно использовать передовой зарубежный опыт, который базируется на следующих общепризнанных принципах построения системы налогообложения: налоги должны быть по возможности минимальны; минимальны должны быть и затраты на их взимание; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны соответствовать структурной политике государства в экономической сфере; налоги должны быть нацелены на справедливое распределение доходов; налоговая система должна исключать двойное налогообложение.

Реализация данного направления прослеживается в принятом 25 декабря 2017 года Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - НК) [2].

Следует отметить, что на протяжении многих лет налоговое законодательство в отношении налогообложения адвоката не менялось несмотря на то, что вызывало вопросы, в частности по индивидуальному подоходному налогу (далее - ИПН).

Из пункта 2 статьи 317 НК (в редакции пункта 2 статьи 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI ЗРК « О введении в действие Кодекса Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет » (Налоговый кодекс, (далее - Закон № 121-VI ЗРК), которая действует до 1 января 2020 года) следует, что налогообложение дохода адвоката имеет особенности. По доходам, подлежащим налогообложению адвокатом, исчисление и уплата ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены параграфом 2 главы 40 НК, по ставкам, предусмотренным статьей 320 НК. [3].

Таким образом, в силу названной нормы, а также статей 316 , 318 , 336 НК (в редакции статьи 33 Закона № 121-VI ЗРК) объектом обложения ИПН у адвоката являются все доходы, полученные от осуществления адвокатской деятельности.

При этом сумма ИПН по доходам адвоката исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца путем применения ставки 10 процентов к сумме облагаемого дохода адвоката. Сумма исчисленного налога подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог ( статьи 320 , 336 , 365 НК).

При определении объекта налогообложения по ИПН за основу берется весь доход адвоката за месяц без применения и учета корректировок, налоговых вычетов, какими пользуются другие налогоплательщики согласно НК.

Касаясь данного момента, следует отметить, что определенную сложность на практике вызывают вопросы, с какого момента доход считается полученным адвокатом, как это определить и закрепить документально, чтобы у налогового органа не возникло сомнений и вопросов, а также споров с адвокатом, как налогоплательщиком.

Прямого ответа на эти вопросы НК не содержит. Единственная норма, которой можно руководствоваться в этих случаях, содержится в статье 192 НК о правилах налогового учета.

На основании названной нормы закона, адвокат осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления, согласно которому адвокат должен учитывать свой доход по факту оказания им юридической помощи лицу, обратившемуся за этой помощью, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов (например, по факту выполнения поручения по представлению интересов доверителя в суде и т.п.).

В связи с этим возникают вопросы, на основании каких документов можно определить вид и объем оказываемой адвокатом юридической помощи; момент, с которого эта помощь считается оказанной адвокатом (факт совершения); сумму полученного адвокатом дохода; сумму исчисленного, удержанного и уплаченного ИПН.

Всё, указанное выше, вызывало критику со стороны адвокатов, по мнению которых налоговый закон должен быть определенным, конкретным, понятным и справедливым.

Важно отметить, что обозначенные проблемы частично разрешены нормами статей 316 - 366 в разделах 8, 9 НК, которые вводятся в действие с 1 января 2020 года.

Вместе с тем следует уточнить, что пунктом 1 статьи 33 Закона № 121-VI ЗРК предусмотрено, приостановить до 1 января 2020 года действие заголовков статей 316 - 366 оглавления НК, установив, что в период приостановления данные заголовки действуют в редакции, указанной в данном пункте 1.

Пунктом 2 статьи 33 Закона № 121-VI ЗРК установлено, приостановить до 1 января 2020 года действие разделов 8 и 9 НК, установив, что в период приостановления данные разделы действуют в редакции, указанной в названном пункте 2.

Нормы этих разделов в редакции до 1 января 2020 года приведены автором публикации выше.

В соответствии со статьей 364 НК, которая вводится в действие с 1 января 2020 года, налогооблагаемый доход адвоката за налоговый период с 1 января 2020 года определяется как сумма доходов, подлежащих получению (полученных) от осуществления адвокатской деятельности, уменьшенная на сумму профессиональных вычетов адвоката.

Законодатель впервые вводит в НК понятие профессиональных вычетов адвоката и дает их перечень.

С 1 января 2020 года адвокат вправе применить профессиональные вычеты по расходам, предусмотренным пунктом 4 статьи 364 НК, одновременно соответствующим следующим условиям: произведены в связи с получением дохода от осуществления адвокатской деятельности; подтверждены документально; отражены в налоговых регистрах адвоката.

К профессиональным вычетам адвоката относятся: расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; расходы по имущественному найму (аренде) помещения для осуществления адвокатской деятельности; амортизационные отчисления, исчисленные в размере 25 процентов от стоимости активов на конец налогового периода; расходы по оплате услуг банка второго уровня, организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, услуг связи, коммунальных услуг; расходы налогоплательщика по доходу работника, подлежащему налогообложению у источника выплаты; расходы, предусмотренные пунктом 11 статьи 243 (расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан) и статьей 263 НК (налоги и платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства); компенсации при служебных командировках согласно пункту 5 статьи 361 НК; членские взносы, вносимые в коллегию адвокатов, в пределах 1-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года; возмещенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан расходы, связанные с защитой и представительством, не предусмотренные подпунктами 1) - 8) пункта 4 статьи 364 НК [4].

Активами адвоката по НК признаются приобретенные после 1 января 2020 года и используемые в деятельности, связанной с получением доходов от занятия частной практикой: компьютеры, ноутбуки, мониторы, проекторы; устройства для печати, просмотра, копирования, отправления факсом; сейфы. Стоимость активов определяется согласно пункту 3 статьи 361 НК.

Для устранения вопросов, возникающих на практике (о которых сказано выше), в НК введена новая норма, в соответствии с которой датой признания дохода адвоката является: дата оказания услуг, указанная в подписанном акте оказанных услуг; дата получения денег в случае отсутствия акта оказанных услуг в отчетном налоговом периоде, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период; дата оказания услуг, указанная в документе, подтверждающем факт оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта оказанных услуг (пункт 2 статьи 361).

Определено, что относится к компенсациям при служебных командировках адвоката, подлежащим вычету ( пункт 5 статьи 361 НК).

Особо следует отметить, что 1 января 2010 года кардинально меняется порядок исчисления и уплаты ИПН.

В соответствие с пунктом 1 статьи 636 НК (статья вводится в действие с 1 января 2020 года согласно пункту 3 статьи 1 Закона № 121-VI ЗРК) облагаемый доход физического лица по итогам календарного года определяется как сумма облагаемого дохода физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой. В случае если сумма облагаемого дохода по итогам года имеет отрицательное значение, то в целях исчисления индивидуального подоходного налога сумма облагаемого дохода по итогам года признается равной нулю.

Из смысла и содержания данной нормы закона следует, что определение налогооблагаемого дохода производится адвокатом по итогам календарного года. При этом налогооблагаемый доход адвоката, как лица, занимающегося частной практикой, участвует при определении облагаемого дохода физического лица по итогам календарного года в порядке, установленном пунктом 2 статьи 636 НК.

Определенный по результатам исчисления доход налогоплательщика облагается по ставке 10 процентов ( пункт 1 статьи 320 НК).

Уплата ИПН, исчисленного с облагаемого дохода физического лица по итогам календарного года, осуществляется налогоплательщиком по месту нахождения адвоката, как лица, занимающегося частной практикой, не позднее десяти календарных дней после срока, установленного статьей 635 НК для представления декларации о доходах и имуществе в зависимости от способов ее представления производится ( статья 641 НК).

Согласно статье 635 НК декларации о доходах и имуществе на бумажном носителе представляется не позднее 15 июля года, следующего за отчетным календарным годом. Поэтому в этом случае уплата ИПН производится адвокатом не позднее 25 июля.

Декларации о доходах и имуществе в электронном виде предоставляется не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом. В связи с этим уплата ИПН производится адвокатом не позднее 25 сентября.

Из сказанного очевидно, что нормы, регулирующие исчисление и уплату ИПН адвокатом усовершенствованы в соответствии с требованиями Концепции.

Вместе с тем, на наш взгляд, с учетом требований Концепции, а также принятого Закона Республики Казахстан «Об адвокатской деятельности и юридической помощи» (далее - Закон), следует дополнить статью 364 НК нормами, относящими к профессиональным вычетам адвоката: расходы по страхованию профессиональной ответственности адвоката; расходы по оплате единой информационной системы юридической помощи, предназначенной для автоматизации адвокатской деятельности и деятельности юридических консультантов; расходы по оплате повышения квалификации адвоката ( статьи 24 , 36 , подпункты 15), 16) пункта 2 статьи 67 , подпункт 13) пункта 7 Закона) [5].

Список использованных источников

1 Указ Президента Республики Казахстан от 24 августа 2009 года № 858 «О Концепции правовой политики Республики Казахстан на период с 2010 до 2020 года» // САПП Республики Казахстан, 2009, № 35, ст. 331.

2 Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» // Ведомости Парламента РК 2017 г., № 22, cт. 107.

3 Закон Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» // Ведомости Парламента РК 2017 г., № 22, cт. 108.

4 Закон Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании» // Ведомости Парламента Республики Казахстан, 2003 г., № 9, ст. 41.

5 Закон Республики Казахстан от 5 июля 2018 года № 176-VІ ЗРК «Об адвокатской деятельности и юридической помощи» // Ведомости Парламента РК 2018 г., № 16, cт. 52.

Правительством РК выпущено постановление №224 от 20.04.2020 г., предусматривающее дополнительные меры в области налогообложения с целью стабилизации экономики страны в период кризиса.

Одной из мер поддержки казахстанских предпринимателей стало введение ставки 0% для расходов в рамках фонда оплаты труда для ряда субъектов микро – и МСБ, а также субъектов крупного предпринимательства. Но воспользоваться налоговой льготой вправе также и частнопрактикующие лица:

нотариусы;

адвокаты;

медиаторы;

частные судебные исполнители.

Согласно п.1 Постановления №224 от 20.04.2020 г. частнопрактикующие лица вправе применить нулевой коэффициент к следующим налогам и отчислениям:

ИПН у источника выплаты;

соцналог;

ОПВ;

обязательные профессиональные пенсионные взносы;

соцотчисления;

ОСМС;

ВОСМС.

Срок действия Положения №224: с 01.04.2020 -01.10.2020 г. и его нормы применяются к обязательствам, срок уплаты которых наступает в указанный период.

Поскольку Постановление вступило в силу с 01.04.2020 г., частнопрактикующие лица смогут применять поправочный коэффициент уже к доходам, полученным в марте 2020 г., т.к. срок уплаты налогов по ним приходится на апрель (п.3 ст.365 НК РК, п.1 ст.487 НК РК), когда уже действуют нормы Положения.

Последним месяцем получения доходов, когда частнопрактикующие лица смогут применить поправочный коэффициент, является август 2020 г. Т.к. срок уплаты налогов и взносов по доходам, полученным за август, наступит в сентябре (т.е. до 01.10.2020 г.) эти доходы попадают под действие положения. По доходам, полученным в сентябре 2020 г. срок уплаты налогов наступит в октябре, следовательно, сентябрьские доходы будут облагаться по обычным ставкам, без применения нулевого поправочного коэффициента.

Автор статьи

Куприянов Денис Юрьевич

Юрист частного права

Страница автора

Читайте также: