Как закрыть адвокатский кабинет в налоговой инспекции
Обновлено: 24.04.2024
В рассмотренном примере у адвоката, работающего в коллегии адвокатов, возникли вопросы: каким образом формируется доход членов коллегии адвокатов в целях обложения НДФЛ, а также в каком составе и в какие налоговые инспекции следует подавать отчетность по НДФЛ (формы 2-НДФЛ, 6-НДФЛ)?
Эксперты службы Правового консалтинга компании "Гарант" пояснили, что налоговая база по НДФЛ с доходов адвокатов, облагаемых по ставке 13%, формируется коллегией адвокатов исходя из сумм, внесенных доверителем за юридические услуги, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, включая профессиональный налоговый вычет.
При этом коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в общем порядке представлять в налоговый орган по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.
Напомним, что правовые основы деятельности адвокатуры законодательно определены (Федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"; далее – Закон № 63-ФЗ).
Может ли адвокат подать декларацию по форме 3-НДФЛ через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России, узнайте из материала "Личный кабинет налогоплательщика физического лица и индивидуального предпринимателя " в " Энциклопедии решений. Налоги и взносы " интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Получить доступ
Адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (доверителям) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию (п. 1 ст. 1 Закона № 63-ФЗ). Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме (подп. 1-2 ст. 25 Закона № 63-ФЗ). Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения (подп. 3-4 п. 4 ст. 25 Закона № 63-ФЗ). При этом адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Закона № 63-ФЗ) .
В свою очередь адвокат обязан ежемесячно отчислять средства в определенном порядке и размерах на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего адвокатского образования (подп. 5 п. 1 ст. 7 Закона № 63-ФЗ). Такие расходы, а также расходы на страхование профессиональной ответственности и иные, считаются профессиональными расходами адвоката (ст. 19, п. 7 ст. 25 Закона № 63-ФЗ).
Вместе с тем, адвокат, являющийся налоговым резидентом РФ, в общем порядке вправе претендовать на получение в том числе, стандартных социальных и имущественных налоговых вычетов.
Таким образом, налоговая база по НДФЛ с доходов адвокатов формируется коллегией адвокатов, исполняющей функции налогового агента, исходя из сумм, внесенных доверителем за юридические услуги в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, включая профессиональный вычет.
В отношении отчетности адвокатские палаты субъектов РФ обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов (п. 2 ст. 85 Налогового кодекса). В течение пяти дней со дня получения указанных сведений налоговым органом осуществляется постановка на учет адвоката по месту его жительства (либо снятие с учета при прекращении статуса адвоката) (п. 6 ст. 83, подп. 2, 5 ст. 84 НК РФ).
При этом обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ возложена только на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ (п. 1, подп. 5 ст. 227 НК РФ).
В свою очередь налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
По мнению одного из экспертов «АГ», позиция налоговых органов не соответствует законодательству, и преодолеть ее возможно только в судебном порядке. Другая полагает, что ФНС таким образом пытается восполнить правовой пробел, поскольку в Законе об адвокатуре нет четкого указания на момент прекращения статуса, а говорится лишь, что он прекращается решением совета палаты. По мнению Советника ФПА Игоря Пастухова, для снятия любой возможности спора целесообразнее всего изменить формулировку в НК.
11 марта Федеральная налоговая служба России опубликовала правовую позицию (решение № СА-4-9/1796@) по спору о дате прекращения адвокатского статуса и порядке исчисления страховых взносов в связи с этим.
22 февраля 2018 г. совет палаты принял решение о прекращении статуса адвоката Х. В мае того же года в налоговую инспекцию по месту нахождения палаты поступили сведения о вынесенном решении, а также о распоряжении территориального органа Минюста России от 7 марта 2018 г. о внесении в Реестр адвокатов сведений о прекращении у Х. статуса адвоката.
Инспекция на основании ст. 430 и 432 НК РФ начислила Х. страховые взносы за период с 1 января по 7 марта 2018 г. (день снятия с налогового учета в качестве адвоката), а 5 марта Х. уплатила взносы за период с 1 января по 22 февраля того же года. В связи с этим налоговый орган направил Х. требование об уплате недоимки на сумму около 1200 руб. и пеней (около 64 руб.).
Считая указанное требование незаконным, Х. обжаловала его в Управление ФНС, которое оставило жалобу без удовлетворения.
В январе 2019 г. Х. обратилась в ФНС России с жалобой. В обоснование своей позиции она указала, что в соответствии со ст. 17 Закона об адвокатуре моментом прекращения статуса адвоката является дата принятия соответствующего решения советом палаты субъекта Федерации, в региональный реестр которого внесены соответствующие сведения. О принятом решении совет уведомляет территориальный орган юстиции, который вносит изменения в региональный реестр.
Вместе с тем, по мнению заявительницы, в сфере адвокатуры территориальные органы юстиции не наделены компетенцией и полномочиями осуществлять госрегистрацию адвокатов на территории субъектов РФ, поскольку такая процедура не предусмотрена законодательством, а ведение регионального реестра адвокатов и выдача удостоверений не тождественны ей.
Таким образом, внесение сведений об адвокате в региональный реестр осуществляется уже после прекращения статуса и права на осуществление адвокатской деятельности, вследствие чего не имеет правообразующего значения и не рассматривается законодателем в качестве основания ее прекращения. На основании Закона об адвокатуре моментом прекращения статуса, полагает заявительница, является дата принятия решения советом адвокатской палаты.
При этом, подчеркнула Х., в решении Управления ФНС также имелись ссылки на ст. 17 Закона об адвокатуре, однако ведомство сделало вывод о прекращении статуса адвоката по решению Управления Минюста. Таким образом, налоговое законодательство связывает обязанность по уплате страховых взносов с наличием адвокатского статуса, а не с налоговым учетом. При этом она подчеркнула, что все страховые взносы до момента прекращения статуса оплатила в полном объеме.
Рассмотрев жалобу, ФНС отметила, что, поскольку для снятия адвоката с учета налоговые органы используют дату распоряжения территориального органа Минюста, датой снятия заявительницы с налогового учета в качестве адвоката является 7 марта 2018 г., что не противоречит установленному порядку. Таким образом, учетные действия в отношении заявительницы при приеме сведений от регистрирующего органа о прекращении статуса адвоката осуществлены инспекцией без нарушений законодательства РФ.
В то же время ведомство подчеркнуло, что вопросы, связанные с оценкой соблюдения адвокатскими палатами срока представления в налоговый орган сведений в соответствии ст. 85 НК, не относятся к его компетенции.
В решении резюмируется, что исчисление инспекцией страховых взносов за период с 1 января по 7 марта 2018 г. соответствует положениям ст. 430, 432 НК, в связи с чем заявительница обязана уплатить недоимку и задолженность по пене по требованию инспекции.
Как отметила адвокат АП Московской области Екатерина Болдинова, из правовой позиции ФНС следует, что ведомство настаивает на том, что для целей налогового администрирования датой прекращения статуса адвоката является дата внесения в реестр соответствующих сведений. «При этом ФНС отчасти пытается восполнить пробел в праве, поскольку Закон об адвокатуре четкого указания на момент прекращения статуса не дает, а содержит лишь указания, что он прекращается советом адвокатской палаты субъекта Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об адвокате», – пояснила она.
По мнению адвоката, в отсутствие четкого законодательного урегулирования момента прекращения адвокатского статуса ФНС руководствуется теми нормами, которые позволяют установить момент исключения адвоката из соответствующего регионального реестра. «На мой взгляд, оценить справедливость такого подхода должна Федеральная палата адвокатов, – резюмировала эксперт, при этом добавив, что во избежание спорных ситуаций момент прекращения статуса адвоката должен быть зафиксирован в федеральном законодательстве.
Комментируя «АГ» позицию налоговых органов, адвокат АП г. Москвы Дмитрий Парамонов отметил, что она не соответствует действующему законодательству. «Если решение о прекращении статуса адвоката принял совет палаты, то именно с даты принятия такого решения статус считается прекращенным», – пояснил он. При этом эксперт добавил, что именно на эту дату ориентируются суды – например, решая вопрос об определении полномочий адвоката и наличии у него статуса для оказания юридической помощи (см. Постановление Президиума Московского областного суда от 30 сентября 2015 г. № 477 по делу № 44у-259/2015).
Эксперт подчеркнул, что внесение сведений в реестр адвокатов является административной процедурой, оформляющей изменение состава адвокатского корпуса в соответствующем субъекте Федерации. «Законодательство не содержит указания на то, что дата внесения Минюстом соответствующих сведений в реестр является датой прекращения статуса адвоката либо иным образом влияет на него, – пояснил он. – В том случае, если ведомство отказывается вносить указанные изменения в реестр, может быть оспорен непосредственно такой отказ, но не применительно к наличию или отсутствию статуса адвоката». Данную позицию налоговых органов, как полагает Дмитрий Парамонов, возможно будет преодолеть только в судебном порядке.
Советник ФПА Игорь Пастухов обратил внимание на некоторые противоречия в правовой позиции ФНС – ведомство, в частности, ссылается на п. 5 ст. 430 НК, в котором речь идет о дате снятия налогоплательщика с учета как адвоката. «Но совершенно непонятно, на основании какой нормы права в ответе ФНС речь ведется о выборе между датой решения совета адвокатской палаты субъекта РФ и датой распоряжения управления Минюста РФ о внесении изменений в реестр адвокатов», – пояснил он.
Тот факт, что управление юстиции может отказать во внесении изменений в региональный реестр адвокатов, подчеркнул Игорь Пастухов, не превращает данный реестр в правоустанавливающий, поскольку отражает только информацию о статусе, но не является основанием для его приобретения или прекращения: «Реестр – лишь информация об этом, поскольку, согласно Закону об адвокатуре, статус адвоката прекращается по решению совета палаты».
По мнению советника ФПА, очевидно, что утвержденный приказом Минюста РФ порядок ведения реестра адвокатов не может отменить положения федерального закона о том, что адвокат утрачивает статус с момента принятия решения советом палаты. В связи с этим вопрос о конкуренции норм однозначный – федеральный закон имеет приоритет перед любым подзаконным правовым актом.
«Получается, что налоговый орган, имея информацию о двух датах в документах, почему-то для себя выбрал более позднюю. Такое правоприменение не соответствует закону, – подчеркнул Игорь Пастухов. – Понятно, что норма НК предусмотрена для нормального функционирования системы, когда совет палаты своевременно сообщает в налоговую службу, а та своевременно принимает решение о снятии налогоплательщика с учета как адвоката. Но мы знаем, что бывает и по-другому».
По его мнению, вопрос мог бы быть решен на ведомственном уровне указанием о том, что сведения о налогоплательщике вносятся со ссылкой на дату решения совета адвокатской палаты, но в такое, по словам советника ФПА, не слишком верится.
Суд подчеркнул, что включение в ЕГРН неактуальных сведений о кадастровой стоимости участков не должно влечь взыскание недоимки и пени с организации, добросовестно рассчитавшей и уплатившей земельный налог
В рассматриваемом случае, утверждает он, проблему спора лучше всего решать в судебном порядке: «Полагаю, что ранее высказанная позиция Конституционного Суда РФ о том, что параметры и условия функционирования налоговой системы применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности (Постановление от 28 февраля 2019 г. № 13-П, о котором ранее писала «АГ»), однозначно подтверждает позицию бывшего адвоката. К тому же сама налоговая служба ссылается на норму о том, что платежи являются следствием получения дохода от деятельности, но совершенно очевидно, что с 22 февраля по 7 марта 2018 г. заявительница не получала доходов от адвокатской деятельности. Поэтому взыскивать с нее недоимку и пени за этот период – значит, взыскивать экономически не обоснованные платежи».
Игорь Пастухов добавил, что другой вариант – оспорить указанную норму Налогового кодекса в КС, который может признать ее конституционной именно в понимании даты снятия с учета как даты прекращения соответствующего статуса (в данной статье Кодекса указываются не только адвокаты, но и другие лица). «Полагаю, что для снятия любой возможности спора целесообразнее всего изменить формулировку в НК, заменив в ней указание на дату снятия налогоплательщика с учета на дату прекращения статуса», – резюмировал советник ФПА.
Для многих коллег далеко не праздными остаются вопросы: как учредить адвокатский кабинет и с чего начать деятельность? Каким критериям должен соответствовать адвокат, чтобы иметь возможность учредить кабинет? Как оптимизировать налогообложение в адвокатском кабинете? Что нужно сделать и как, чтобы сэкономить время?
Начать стоит с того, что адвокату, решившему учредить адвокатский кабинет, необходимо иметь пятилетний стаж адвокатской деятельности. На это прямо указывает п. 1 ст. 21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
Также адвокату стоит обратить внимание, что перед направлением уведомления в Совет адвокатской палаты об учреждении адвокатского кабинета необходимо решить вопрос о выходе из состава коллегии адвокатов (бюро). Порядок выхода определяется учредительными документами этого адвокатского образования (п. 4 ст. 22 Закона об адвокатуре).
После этого адвокат должен получить сведения из адвокатской палаты об избранной форме адвокатского образования и в кратчайшие сроки встать на учет в территориальных органах ФНС России, Пенсионного фонда РФ и Росстата, получив там необходимые документы о государственной регистрации и постановке на учет.
Только после осуществления государственной регистрации адвокатского образования можно приступать к адвокатской деятельности.
Но тут перед адвокатом встают другие вопросы: какие документы нужны для полноценного занятия адвокатской деятельностью и какую отчетность необходимо сдавать?
Перечень этих документов совсем небольшой: книга учета доходов и расходов адвоката, квитанция адвоката, являющаяся бланком строгой отчетности адвокатского кабинета, налоговые декларации по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Вот и весь перечень, если не считать ежегодный статистический отчет в адвокатскую палату.
Стоит помнить, что книгу учета доходов и расходов адвокат, учредивший адвокатский кабинет, может вести в электронном виде, а декларация по форме 3-НДФЛ подается в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом (календарным годом).
Эти прописные истины адвокату, учредившему адвокатский кабинет, необходимо не только знать, но и правильно использовать в повседневной деятельности.
Обычно появляются насущные вопросы: где взять перечисленные документы? Как они должны выглядеть и какой нормативно-правовой документацией следует руководствоваться для их правильного заполнения?
У многих адвокатов, учредивших кабинет, на первых порах возникают трудности с правильным заполнением деклараций. Я всегда использую для этого программу «Декларация» с официального сайта ФНС России, находящуюся в разделе «Программные средства – Декларация»: Программа подготовки сведений по формам № 3-НДФЛ и № 4-НДФЛ за 2014–2017 гг.
Мало кто использует право на ежегодную подачу декларации по форме 4-НДФЛ (подается вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ), которой можно корректировать авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, значительно их минимизируя.
И уж совсем откровением является «новость», что компенсация расходов адвоката, понесенных им в связи с адвокатской деятельностью, должна включаться в доходы адвоката, но при этом сумма компенсации расходов уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Экземпляры книги учета доходов и расходов и квитанций новоиспеченные адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, обычно заказывают после начала адвокатской деятельности, а не до, как следовало бы делать.
Помимо этого, не все коллеги, учредившие адвокатский кабинет, сразу приходят к идее, что можно не только арендовать нежилое помещение для занятия адвокатской деятельностью, но и занимать его по договору безвозмездного пользования со своим родственником, или вовсе осуществлять адвокатскую деятельность в собственном жилом помещении.
Как правило, недопонимание всего этого массива информации заканчивается длительной перепиской с налоговой инспекцией, что отнимает у адвоката много времени и сил.
На ранних этапах деятельности адвокатам довольно сложно во всем разобраться, учитывая колоссальное количество разъяснений фискальных органов, которые к тому же часто противоречат друг другу.
27 июля 2018 г. вышла в свет моя книга «Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет: Пособие для адвокатов» с образцами документов, необходимых адвокату. В нее вошли также решения судов, письма Минфина России и ФНС России, разъяснения ФПА РФ и адвокатских палат, моя переписка с налоговой инспекцией и т.д. Все эти документы мной были добавлены в книгу неспроста. Они призваны помочь адвокату, учредившему адвокатский кабинет, не наделать ошибок на начальном этапе деятельности и предотвратить их в будущем. Для тех же, кто осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете не первый год, она, надеюсь, окажется неплохим справочником по вопросам налогообложения.
Книга разбита на главы по количеству документов, которые должны быть на столе у адвоката, учредившего кабинет. В частности, особое внимание уделено книге учета доходов и расходов, образец которой был мной разработан и согласован с налоговой инспекцией.
Идея написать эту книгу пришла ко мне давно, но воплотить ее в жизнь получилось только в этом году. На ее написание меня сподвигло прежде всего отсутствие литературы по данной теме.
Однако коллегам, у которых эта книга окажется в руках, не следует воспринимать ее как руководство к действию и наспех покидать свои коллегии и бюро. Она призвана помочь сделать такой выбор осознанно, взвесив все «за» и «против».
Для тех коллег, которые уже приняли решение об учреждении адвокатского кабинета, в отдельной главе я поместил памятку об учреждении адвокатского кабинета с образцами документов, которые адвокату, прежде чем начать заниматься деятельностью в кабинете, необходимо получить в ФНС России, адвокатской палате и Пенсионном фонде РФ.
То, что на первый взгляд кажется довольно сложным, на самом деле серьезных трудностей не представляет, и проблемы, которые возникают у адвоката, учредившего кабинет, после прочтения книги просто должны сойти на нет.
Налоговый статус адвоката, осуществляющего деятельность в форме адвокатского кабинета, – это налоговый статус физического лица.
В 2021 г. это положение было закреплено формально, и в платежных документах адвокаты обязаны указывать статус плательщика не как прежде «11» – адвокат, а «13» – физическое лицо.
Особенность налогового статуса адвоката-«кабинетчика» состоит в необходимости уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.
В силу п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК.
В соответствии с п. 3 ст. 227 НК общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также фактически уплаченных авансовых платежей.
Согласно п. 5 ст. 227 НК адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны представить в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (если 30 апреля выпадает на выходной день, то не позднее следующего рабочего дня (ст. 229 НК)).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст. 227 НК, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу п. 8 ст. 227 Кодекса авансовые платежи по итогам первого квартала (полугодия, девяти месяцев) уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом (полугодием, девятью месяцами) налогового периода.
На практике это выглядит следующим образом (таблица 1).
Предположим, адвокат за год получил доход и произвел расходы в следующих размерах (руб.).
Доходы и расходы адвоката за год
Расходы (профессиональные вычеты)
Ставка НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 224 НК составляет 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 Кодекса, за налоговый период меньше или равна 5 млн руб.
Таким образом, 1 907 807 – 1 324 281 х 0,13 = 75 858,38 руб.
В силу п. 7 ст. 227 НК адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по итогам первого квартала (полугодия, девяти месяцев) исчисляют сумму авансовых платежей, исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Определим объем стандартных налоговых вычетов. В силу подп. 4 п. 1 ст. 218 НК стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, его супруга (супругу), а также на усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размере 1400 руб. на каждого ребенка.
Предположим, у адвоката двое детей, один из которых несовершеннолетний, а второй – студент в возрасте 20 лет, обучающийся по очной форме обучения (налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет).
Следовательно, адвокат вправе применять стандартный налоговый вычет до месяца, в котором его доход (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 тыс. руб.
Рассчитаем доходы нарастающим итогом (таблица 2).
Расчет доходов за год нарастающим итогом
Расходы (профессиональные вычеты)
Доход для определения стандартного налогового вычета
Доходы за первый квартал года в сумме 466 762 руб. подлежат уменьшению на сумму профессиональных вычетов 256 585 руб. и стандартного налогового вычета за квартал: 1400 х 2 х 3 = 8400 руб.
Итого база НДФЛ составит: 466762 – 256 585 – 8400 = 201 777 руб., а авансовый платеж налога за первый квартал: 201 777 х 0,13 = 26 231 руб.
Доходы за первое полугодие (648 683 руб.) подлежат уменьшению на сумму профессиональных вычетов (584 282 руб.) и стандартного налогового вычета за полугодие: 1400 х 2 х 6 = 16 800 руб.
Итого база налога на доходы физических лиц составит: 648 683 – 584 282 – 16 800 = 47 601 руб., а сумма НДФЛ за первое полугодие: 47 601 руб. х 0,13 = 6188 руб.
Учитывая, что в первом квартале был уплачен авансовый платеж НДФЛ в сумме 26 231 руб., за первое полугодие аванс не уплачивается, так как сумма к уплате меньше уплаченного ранее аванса.
Доходы за девять месяцев года в сумме 1 151 984 руб. подлежат уменьшению на сумму профессиональных вычетов (1 009 966 руб.) и стандартного налогового вычета за девять месяцев 1400 х 2 х 9 = 25 200 руб.
Итого база НДФЛ составит 1 151 984 – 1 009 966 – 25 200 = 116 818 руб., а сумма НДФЛ за девять месяцев: 116 818 х 0,13 = 15 186 руб.
Принимая во внимание, что в первом квартале был уплачен авансовый платеж НДФЛ в сумме 26 231 руб., авансовый платеж за девять месяцев не уплачивается, так как сумма к уплате меньше уплаченного ранее аванса.
Доходы за год в сумме 1 907 807 руб. подлежат уменьшению на сумму профессиональных вычетов 1 324 281 руб. и стандартного налогового вычета за год 1400 х 2 х 10 = 28 000 руб. (с ноября вычет не применяется, так как сумма дохода превысила 350 тыс. руб.).
Таким образом, база НДФЛ составит 1 907 807 – 1 324 281 – 28 000 = 555 526 руб., а сумма налога: 555 526 х 0,13 = 72 218 руб.
С учетом того что в первом квартале был уплачен авансовый платеж НДФЛ в сумме 26 231 руб., за год доплате подлежит 45 987 руб.
Думаю, любой адвокат в состоянии рассчитать авансовый платеж с помощью книги учета доходов и расходов, калькулятора и НК РФ.
Вспомнился случай из практики. Я поручил стажеру рассчитать госпошлину по нескольким однотипным искам, а после того, как работа была выполнена, удивился большим суммам.
Оказалось, стажер норму «от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. – 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб.» истолковал таким образом: 7000 руб. + 2% от суммы иска.
На вопрос: «Как же так?» стажер ответил, что математику в средней школе преподавали плохо, долго не было учителя, а при изучении налогового права в вузе студенты госпошлину не рассчитывали (о том, что рассчитать ее можно на сайте арбитражных судов, стажер не подумал).
Кто не желает исчислять авансовый платеж «вручную», может воспользоваться программой подготовки декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 г. – достаточно внести данные о доходах и расходах, а также числе детей (для применения стандартного налогового вычета); остальное программа сделает сама. Также можно использовать специальные программы учета домашних финансов.
В силу п. 8 ст. 227 НК авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего, соответственно, за первым кварталом (полугодием, девятью месяцами) налогового периода.
Согласно п. 1 ст. 430 НК плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса (адвокаты), уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом в следующем порядке:
- если величина дохода за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., – в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 г.; 34 445 руб. за расчетный период 2022 г.; 36 723 руб. за расчетный период 2023 г. (в ред. Федерального закона от 15 октября 2020 г. № 322-ФЗ «О внесении изменений в статью 430 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», далее – Закон № 322-ФЗ);
- если величина дохода за расчетный период превышает 300 тыс. руб. – в фиксированном размере страховых взносов, установленном абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК, плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период (в ред. Закона № 322-ФЗ).
При этом размер взносов на ОПС за расчетный период не может превышать восьмикратный фиксированный размер, установленный абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК.
Взносы на ОМС уплачиваются только в фиксированном размере – 8426 руб. за расчетный период 2021 г., 8766 руб. за расчетный период 2022 г., 9119 руб. за расчетный период 2023 г. (в ред. Закона № 322-ФЗ; п. 1 в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ, далее – Закон № 335-ФЗ).
С учетом нового порядка оплаты авансовых платежей страховые взносы целесообразно уплачивать ежемесячно.
В силу п. 1 ст. 432 НК сумму страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, адвокаты исчисляют самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК.
Согласно абз. 1 п. 2 ст. 432 НК суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование.
В приведенном примере сумма дохода, полученного адвокатом в условном году, составила 555 526 руб.
Расчет: 555 526 – 300 000 = 255 526 руб. Затем 255 526 х 0,01 = 2555,26 руб.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 432 НК суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено названной статьей Кодекса (речь идет о прекращении статуса адвоката до окончания года). Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в ред. Закона № 335-ФЗ).
КС второй раз отказался разъяснять постановление о пенсионных взносах адвокатов – военных пенсионеров на ОПС
Суд посчитал, что по существу заявительница предлагает дать оценку конституционности поправок в Закон об обязательном пенсионном страховании, содержание которого, по ее мнению, не свидетельствует об исполнении федеральным законодателем постановления КС
ФНС России в Письме от 2 февраля 2021 г. № БС-4-11/1183@ (в ред. от 19 октября 2021 г.) «О заявлении о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» разъяснила, что для отнесения физлица к пенсионеру, получающему пенсию за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом о военных пенсиях и в целях прекращения у адвоката обязанности по уплате взносов на ОПС ему необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с соответствующим заявлением по рекомендуемой форме (КНД 1150118), представив также копию пенсионного удостоверения. Если в пенсионном удостоверении не указано, что пенсия за выслугу лет или по инвалидности назначена в соответствии с Законом о военных пенсиях, дополнительно представляется справка из федерального ведомства, осуществляющего пенсионное обеспечение, о подтверждении факта получения военной пенсии.
Кроме того, у адвокатов, получающих пенсию за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом о военных пенсиях обязанность платить взносы на ОПС прекращается с момента вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 2020 г. № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”», т.е. с 10 января 2021 г. (в ред. Письма ФНС от 19 октября 2021 г. № БС-4-11/14781).
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выплате доходов адвокату организация не должна удерживать НДФЛ, начислять на суммы выплат страховые взносы.
Затраты на услуги адвоката организация вправе учитывать в составе расходов по налогу на прибыль вне зависимости от полученного результата.
Обоснование вывода:
Статус, права и обязанности адвоката установлены и регулируются положениями Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон об адвокатуре), в соответствии с которым адвокатом является лицо, получившее в установленном настоящим Федеральным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (ст. 2 Закона об адвокатуре).
При этом адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном Закона об адвокатуре, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Закона об адвокатуре). Не является адвокатской деятельностью юридическая помощь, оказываемая, в частности, участниками и работниками организаций, оказывающих юридические услуги, а также индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 1 Закона об адвокатуре).
Услуги адвоката оказываются путем заключения договора гражданско-правового характера (соглашения) между доверителем и адвокатом (пп. 1, 2 ст. 25 Закона об адвокатуре)*(1).
НДФЛ
Вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам по ГПД за выполненные работы (оказанные услуги) на территории РФ, признается объектом налогообложения НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в том числе в соответствии с главой 21 НК РФ.
Статья 217 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Доходы в виде вознаграждения за оказание юридических услуг в ст. 217 НК РФ не поименованы,
Следовательно, доход физического лица - налогового резидента РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ) в виде вознаграждения за оказанные им юридические услуги подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы НДФЛ возложена на налоговых агентов, в том числе на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. В силу пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ организация обязана вести учет выплачиваемых физлицам доходов, вычетов и НДФЛ в регистрах налогового учета, а также в установленные сроки представлять в налоговый орган необходимые документы (расчеты).
Вместе с тем согласно подп. 2 п. 1 ст. 227, п. 2 ст. 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
В остальных случаях налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями (п. 1 ст. 226 НК РФ).
В связи с изложенным организация не должна удерживать НДФЛ с доходов, выплачиваемых адвокату.
Кроме того, организация не должна представлять в налоговый орган по нему расчет по форме 6-НДФЛ (в частности, не требуется отражать по таком лицу сумму дохода в поле 113) и, соответственно, не должна представлять по указанному лицу справку о доходах и суммах налога физического лица (ранее форму 2-НДФЛ) в качестве Приложения N 1 к 6-НДФЛ на основании пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ.
Страховые взносы
Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 432 НК РФ адвокаты являются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и в соответствии с п. 3 указанной статьи самостоятельно уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из величины полученного дохода, в соответствии со ст. 430 НК РФ.
Таким образом, организация не должна начислять страховые взносы на суммы вознаграждения, выплачиваемые адвокатам.
Налог на прибыль организаций
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исчисление, порядок и сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой);
- Энциклопедия решений. Признание расходов в целях налогообложения прибыли.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Одним из существенных условий соглашения между доверителем и адвокатом является указание на адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве поверенного, а также на его принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате (подп. 1 п. 4 ст. 25 Закона об адвокатуре).
При этом заключение адвокатом в качестве гражданина (без указания на наличие статуса адвоката) гражданско-правового договора, предусматривающего оказание юридической помощи, может рассматриваться как оказание юридической помощи вне рамок адвокатской деятельности (не рассматриваемая ситуация).
Автор статьи
Читайте также: